再见，瑞华、正中珠江！“双康”审计机构惨被市场抛弃！

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来源：深圳证监局、投行那些事儿

有“上市公司之都”美誉的深圳近期官方重磅公布了会计监管情况，其公布的各项指标都有非常重要的风向标意义。与上年相比，有两家会计师事务所业务变化非常剧烈！

其中：瑞华业务承接量由59家骤降至2家！正中珠江则由11家骤降至1家！瑞华近几年来频频被处罚和调查，包括：1、因辽宁振隆特产IPO造假被处罚；2、因勤上光电年报造假被处罚；3、因海南亚太审计报告存在虚假记载被处罚；4、因华泽钴镍造假被处罚；5、因湖南千山制药年报审计未勤勉尽责被调查；6、因康得新造假被调查。

而正中珠江，则仅是因为一单臭名昭著的康美药业就深陷泥潭、彻底沉沦！

截至2020年6月30日，深圳辖区304家上市公司、22家证券公司、30家基金公司、14家期货公司均披露了2019年审计报告，457家新三板挂牌公司中437家披露了2019年审计报告。本期对上述公司会计师事务所年报审计项目集中度情况、审计收费情况、审计机构变更情况以及年报审计意见情况进行统计分析，以加强对会计师事务所从事深圳辖区证券服务业务的了解，共同推动深圳辖区审计市场的发展。

（一）审计项目集中度情况

从会计师事务所承接辖区年审项目数量来看，深圳辖区上市公司2019年年报共由31家会计师事务所审计。立信（47家）、大华（44家）、天健（38家）、致同（17家）、容诚（16家）、天职国际（14家）、信永中和（13家）、亚太（集团）（12家）、普华永道中天（11家）、安永华明（11家）在深圳辖区执业数量均超过10家，合计承接223个项目，辖区占比为73.36%。

与上年相比，瑞华和广东正中珠江业务量变动幅度最大，瑞华业务承接量由59家降至2家，广东正中珠江由11家降至1家。

1 图表中，左列为 2018 年数据，右列为 2019 年数据。

从会计师事务所承接辖区年审项目总资产来看，前十名会计师事务所年审项目总资产合计为273,738.00亿元，占辖区上市公司资产总额的98.36%。其中普华永道中天的年审项目资产总额及项目平均资产总额均位居第一，年审项目资产总额为135,279.95亿元，德勤华永和毕马威华振位居其后。国际四大所年审项目资产总额合计253,238.20亿元，占比90.99%。六家国内所年审项目资产总额合计20,449.80亿元，占比7.37%。辖区内大型上市公司年审业务多集中于国际四大所，国内所平均资产规模差异较大。国内所项目平均资产最大的是信永中和，为521.53亿元，最小的是大华，为59.32亿元。

（二）审计收费情况

在审计收费方面，深圳辖区披露2019年年报的304家上市公司审计收费共计6.12亿元，较上年5.61亿元上升9.09%，平均收费为201.43万元，较上年196.02万元上升2.76%。

从审计项目收费变动看，深圳辖区有31家上市公司2019年年报审计收费较2018年有所下降，占比10.20%；122家上市公司2019年年报审计收费较2018年基本持平，占比40.13%；131家上市公司2019年年报审计收费较2018年有所上涨（部分新上市公司未披露 2018 年和 2019 年审计收费情况），占比43.09%。整体来看，年报审计收费呈现出上涨趋势。

12家会计师事务所在深圳辖区年审执业收费超过1,000万元，分别为普华永道中天、德勤华永、大华、立信、天健、安永华明、致同、信永中和、毕马威华振、亚太(集团)、容诚和天职国际。其中容诚和天职国际在辖区年审执业收费首次突破1,000万。上述12家事务所合计收费5.40亿元，占辖区总收入比例为88.24%。

从项目平均收费来看，国际四大所占据了前四的位置，收费标准整体高于国内所；国内所项目平均收费多为100万至200万间，其中容诚和天职国际项目平均收费相较于其他国内所较低，分别为79.38万元和74.14万元。从单个项目业务收费看，深圳辖区上市公司年报审计收费超过1,000万元的共8家，分别是中国平安（普华永道中天）、招商银行（德勤华永）、顺丰控股（普华永道）、万科（毕马威华振）、中集集团（普华永道中天）、工业富联（普华永道中天）、招商蛇口（德勤华永）和平安银行（普华永道中天）。其中招商蛇口和平安银行年报审计收费首次超过1,000万元。

二、上市公司审计机构变更情况

截至2020年6月30日，辖区共有95家上市公司变更了2019年年报审计机构，涉及25家会计师事务所，与2018年相比，变动幅度较大。被更换的会计师事务所中，瑞华（59家）、广东正中珠江（9家）、立信（7家）、大华（5家）4家所占比84.21%；新承接项目的会计师事务所主要有天健（17家）、容诚（14家）、致同（10家）、大华（8家）和立信（7家），5家所占比58.95%。

2019年辖区上市公司年审换所数量较2018年（34家）增长179.41%。换所原因主要涉及以下五点：

一是受前任审计机构重大审计风险事项影响，如前任审计机构是瑞华所、正中珠江所的分别是59家、10家，占换所总家数的72.63%；二是原审计团队加入新所；三是因上市公司风险较高导致换所；四是上市公司聘请专业能力更强的审计机构；五是受疫情影响原审计机构无法完成审计。

三、上市公司2019年年报审计意见情况

（一）非标准无保留审计意见基本情况

从审计意见类型看，深圳辖区304家披露年报的上市公司中，年审意见为非标准无保留意见的公司为18家，较去年增加1家，占全国非标准无保留意见公司总家数（264家）的6.82%，占比较去年有所下降。其中审计意见为无法表示意见的2家，较去年减少4家；保留意见共计8家，较去年增加5家；带强调事项段的无保留意见共计8家，与去年持平。

*ST中华连续七年被出具带强调事项段的无保留意见，全新好连续三年被出具带强调事项段的无保留意见、新纶科技、联建光电、珈伟新能连续两年被出具带强调事项段的无保留意见；*ST北讯连续两年被出具无法表示意见。

（二）非标准无保留审计意见内容情况

1.强调事项

全新好、新纶科技、国民技术、珈伟新能和东旭蓝天5家公司被出具了带强调事项的审计报告。强调事项内容主要包括应收账款可收回性不确定、定期存款按期收回存在不确定性、利润主要来源于非经常性损益、被证监会立案调查等。

2.与持续经营相关的重大不确定事项

*ST九有、联建光电和*ST中华3家公司被出具了带持续经营相关的重大不确定事项段的审计报告，审计报告中披露的导致持续经营能力存在重大不确定性的原因主要包括：公司净资产数出现负数、盈利状况较差、资产重组等。

3.保留意见所涉事项

*ST同洲、*ST兆新、*ST奋达、*ST索菱、迪威迅、世纪星源、*ST飞马和*ST赫美8家公司被出具了保留意见的审计报告，保留意见所涉事项主要包括无法获取充分适当的审计证据以确定其对财务报表的影响、被证监会立案调查等。

4.无法表示意见所涉事项

腾邦国际和*ST北讯2019年度被出具了无法表示意见的审计报告，所涉事项主要是内控失效、持续经营存在重大不确定性、合并财务报表范围及审计范围受限、诉讼事项未决等。

（三）内控审计意见情况

在内控审计方面，截至2020年6月30日，深圳辖区有79家主板上市公司、82家中小板上市公司、44家创业板和3家科创板上市公司披露了内控审计（鉴证）报告，较去年的182家上升14.29%。

从内控审计意见类型看，*ST兆新、*ST奋达、迪威迅、*ST科陆、*ST飞马、*ST赫美6家公司内部控制被出具否定意见；新纶科技内部控制被出具保留意见；世纪星源、东旭蓝天、威华股份和全新好内部控制被出具带强调事项段的无保留意见；其他上市公司的内控审计报告均标准无保留意见。

四、深圳辖区上市公司2019年度审计报告关键审计事项披露情况

截至2020年6月30日，深圳辖区共301家上市公司的2019年度审计报告披露了关键审计事项3，数量总计677项，平均每份审计报告约为2.25项，与2018年的2.24项基本持平。

从会计师事务所分类看，平均每家会计师事务所上市公司关键审计事项数量介于1.67项至3.29项之间，31家会计师事务所中有19家关键审计事项的平均数量低于总体均值2.25项。

从单份审计报告看，关键审计事项的数量从1项至5项不等，其中181份审计报告披露了2项关键审计事项，占比60.13%；73份报告披露了3项关键审计事项，占比24.25%，较上年占比均有所下降。2019年审计报告中有5项关键审计事项的上市公司有4家，较2018年新增3家，分别是*ST美丽生态、亚联发展和英威腾。*ST同洲连续两年有5项关键审计事项。

从行业分类来看，平均每个行业上市公司关键审计事项数量介于1项至2.75项之间，其中金融业的平均关键审计事项连续三年最高，且连续三年呈下降趋势（2017年为3.43项、2018年为2.88项）；科学研究和技术服务业的平均关键审计事项为1.67项，低于其他行业。

从关键审计事项性质分类来看，关键审计事项数量最多的前4项与2018年、2017年相同，分别为收入确认、金融资产减值、商誉减值和存货的可变现净值类，共计550项，占比81.24%。与2018年相比，收入确认类的关键审计事项占比由32.80%上升至34.38%，而金融资产减值、商誉减值和存货的可变现净值类的关键审计事项占比均呈现出下降的趋势。金融工具估值和长期股权投资类的关键审计事项数量较上年有较大幅度的上涨。

【深圳辖区新三板挂牌公司2019年年报审计情况】

一、会计师事务所年报审计项目承接情况

（一）审计项目集中度情况从会计师事务所承接辖区新三板挂牌公司年审项目情况看，深圳辖区新三板挂牌公司2019年年报审计共涉及37家会计师事务所。其中大华、亚太（集团）、天健、上会、大信在深圳辖区执业数量均超过20家，合计承接220个项目，占辖区已披露2019年年报公司比例50.34%（截至2020 年 6 月 30 日，辖区有 13 家新三板挂牌公司尚未披露 2019 年年报）。

（二）审计收费情况

在审计收费方面，深圳辖区披露2019年年报的437家新三板挂牌公司审计收费共计7,227.46万元，平均收费为16.54万元，其中3家公司审计收费超过100万元。从会计师事务所审计收费方面来看，1家会计师事务所（大华）在深圳辖区新三板挂牌公司年审执业收费超过1,000万元。

二、新三板挂牌公司审计机构变更情况

从会计师事务所承接项目变更情况看，深圳辖区有68家新三板挂牌公司变更了2019年年报审计机构，被更换的会计师事务所中，瑞华（29家）、天健（7家）、大华（5家），亚太（集团）（4家）、广东正中珠江（4家），五家所占比72.06%；新承接项目的会计师事务所主要有大华（12家）、亚太（集团）（9家）、公证天业（6家）、致同（4家），天健（4家），五家所占比51.47%。

三、新三板挂牌公司2019年年报审计意见情况

（一）非标准无保留审计意见基本情况

从审计意见类型看，深圳辖区437家已披露审计报告的新三板挂牌公司中，年审意见为非标准无保留意见的公司为39家，较去年增加1家，占全国非标准无保留意见公司总家数（196家）的5.08%。其中审计意见为无法表示意见的共3家，较去年减少2家，占全国无法表示意见数的2.83%；保留意见的共7家，与去年持平，占全国保留意见数的3.41%；带解释说明段的无保留意见共29家，较去年增加3家。

（二）非标准无保留审计意见内容情况

1.解释说明事项段

深圳辖区共29家新三板挂牌公司被出具了带解释说明事项段的审计报告，其中28家公司被出具了带持续经营相关的重大不确定事项段的审计报告，审计报告中披露的导致持续经营能力存在重大不确定性的原因主要包括：公司净资产为负、盈利状况较差、经营活动产生的现金流量净额为负等；1家公司被出具了带强调事项段的审计报告，强调事项内容主要为预付款项金额较大。

2.保留意见所涉事项

共7家公司被出具了保留意见的审计报告，保留意见所涉事项主要包括：无法获取充分、适当的审计证据以确定其对财务报表的影响，包括应收款项、银行函证、未决诉讼、存货、子公司内控薄弱；贷款逾期等。

3.无法表示意见所涉事项

共3家公司被出具了无法表示意见的审计报告，所涉事项主要是持续经营存在重大不确定性、合并财务报表范围及审计范围受限、诉讼事项未决等。

【深圳辖区证券公司2019年年报审计情况】

深圳辖区22家证券公司共聘请11家会计师事务所执行证券公司2019年年报审计工作，其中德勤华永和普华永道中天承接辖区证券公司审计业务数量最多，各有4家客户。立信和天健各承接辖区3家证券公司的年审业务。与上年相比，深圳辖区有8家证券公司（国盛资管、国信证券、世纪证券、银河金汇、长城证券、中金财富、中山证券）变更了年审会计师事务所，其中世纪证券、中山证券连续两年变更年审会计师事务所。

2019年度深圳辖区21家证券公司（国盛资管审计费用由所属集团公司统一支付）年报审计收费合计2,028.86万元，对比上年1938.18万元增长4.68%，其中10家证券公司的审计收费上升，国信证券和中金财富审计收费有较大幅度的减少。

在审计意见方面，22家证券公司2019年度财务报表审计报告均为标准无保留意见。

【深圳辖区基金公司2019年年报审计情况】

深圳辖区30家基金公司（较上年新增三家，分别是博远基金、明亚基金和同泰基金）共聘请9家会计师事务所执行2019年年报审计工作，其中普华永道中天的审计客户数在辖区内最多，承接了辖区16家基金公司的年审业务。与上年相比，深圳辖区有4家（鹏华基金、前海开源基金、同泰基金、长城基金）基金公司变更了年审会计师事务所。

2019年度深圳辖区29家基金公司（红塔红土基金审计费用由股东公司红塔证券统一支付）年报审计收费合计347.98万元，较上年321.37万元上升8.28%。大部分基金公司年报审计费用与上年持平，全辖区审计收费上升主要是新增三家基金公司的原因。

在审计意见方面，30家基金公司2019年度财务报表审计报告均为标准无保留意见。

【深圳辖区期货公司2019年年报审计情况】

深圳辖区14家期货公司2019年年报共由8家会计师事务所审计，其中中审众环承接辖区4家期货公司的年审业务，客户量最大，普华永道中天承接辖区3家期货公司的年审业务。与上年相比，深圳辖区中投天琪期货和金瑞期货两家变更了年审会计师事务所。

2019年度深圳辖区14家期货公司年报审计收费合计214.3万元，较上年184万元上升16.47%。其中7家期货公司审计收费较上年有所上升，1家期货公司审计收费较上年小幅下降。

在审计意见方面，14家期货公司2019年度财务报表审计报告均为标准无保留意见。

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深圳哪些企业需要出具审计报告和税审报告

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根据有关规定2013年以下企业需要出具审计报告： 1.个人独资企业（即只有1个股东的公司） 2. 二期投资企业、注册资金没到位的企业（即注册资金50万，实收资本30万，这样的企业） 3 . 劳务公司、投资公司、中介公司、金融房地产公司 以上这些企业是必须要出审计报告，才可以通过工商年审 还有一些企业，比如公司有好几个股东，但只有1个参与经营，另外几个股东需要知道公司的经营情况，也可以出一份审计报告， 还有需要招商、投标、贷款的企业。 首先：汇算清缴报告是税务师事务所所出具的一份报告主要是用来报年度企业所得税的一份报告 1. 一般纳税人企业一般都会出具一份税审报告（因为一般纳税人税是可以抵扣，多样税局对一般纳税人监管的比较严格，所以出一份税审报告转移风险) 2. 没有按照实际情况来交税的、税务有问题、怕查账的企业，最好也出具一份税审报告 3.不会报年度企业所得税的可以出具一份税审报告，按照上面来填写即可.

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税审报告(就是说汇算清缴）12月结完帐就可以，也可做一个预审。 出具税审报告的可不可以和出具审计报告的是同一家会计事务所， 国家税务总局公告2011年第67号 ，税审报告(就是说汇算清缴）只能由税务师事务所出具。 所以不可能是一家事务所。 国家税务总局公告2011年第67号 近期，国家税务总局网站《办税服务》板块正式设立“税务师事务所公告栏”，并将每月进行更新。现就有关问题公告如下： 一、国家税务总局发布的业务文件中，凡涉及“有资质的中介机构”字样的，统一解释为“税务师事务所等涉税专业服务机构”。 二、凡经国家税务总局网站公告的税务师事务所，跨省开展涉税鉴证业务不受地域限制；其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关应当受理。 三、未在国家税务总局网站公告的其他中介机构，一律不得承办涉税鉴证业务；对其出具的涉税鉴证业务报告，各地税务机关不予受理。 四、其他涉税专业服务机构如果从事涉税鉴证业务，必须具备注册税务师执业资质，成立税务师事务所，加入注册税务师协会，纳入税务机关和注册税务师行业监督管理。 特此公告。

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在深圳，办理营业执照一般是3个工作日左右。 一、在深圳，注册公司的流程如下： 核名称——提交资料——等待审核——通过审核领取执照——刻章——公司开户 二、注册套餐会比较优惠些，套餐里面包括的内容比较齐全，有以下内容： 1.注册公司； 2.做账报税一年； 3.按时年检年报； 4.刻章：包刻公章，私章，财务章，如需刻发票章或者其他章均可统一说明； 5.指导如何开票； 6.开通电子税务局； 7.启用税种； 8.日常的财税咨询。 三、注册公司所需的资料有： 1.公司名称:深圳/深圳市+字号+行业+有限公司 2.注册地址:真实有效 3.注册资金:认缴制，不用实际出资 4.经营范围 5.法人股东监事身份证拍照，具体股权比例 6.U盾:用来网上签名的，办理中国银行，工商银行，建设银行，平安银行中的一个(办理深圳的U盾)，办理时需要激活，或者办理数字证书 7.法人电话号码（办理U盾时跟银行预留的号码一致） 注：办的是除深圳外的银行卡开通的深圳U盾是不能签名，必须都是深圳市内的 相关资讯有什么不明白可@me.

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深圳证监局2017年审计执业项目检查问题汇总及2017年报审计监管要求

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深圳证监局2017年审计执业项目检查问题汇总及2017年报审计监管要求

发布日期：2018年3月30日

来源：深圳证监局会计监管工作通讯2018年第1期（总第36期）

转载自：中国证监会网站

导读

深圳证监局在2017年对多项审计执业项目开展了检查，针对部分检查项目发现的问题，采取了相应的监管措施。现将检查的基本情况、发现问题进行归纳整理发布，并对2017年年报审计提出监管要求，以助于提高辖区年报审计会计师事务所执业质量。

一、 检查基本情况

2017年，深圳证监局根据中国证监会会计部的统一部署以及日常监管、年报审核掌握的情况，对辖区1家证券资格会计师事务所分所进行了验收检查，对1家证券资格会计师事务所的2个年审项目进行了回访检查，对辖区5家上市公司的6个审计执业项目进行了专项检查（含2个双随机抽取的审计执业项目），对会计部提供线索的1个审计执业项目进行了核查。根据检查情况，深圳证监局对2家会计师事务所及相关签字注册会计师采取了下发警示函的行政监管措施。

二、 检查发现的主要问题

（一）资产减值测试审计程序执行不到位

1.某上市公司2012年对一家公司进行股权投资，以权益法核算。该联营公司2012年以来业绩持续下滑。注册会计师在对该上市公司2013年末长期股权投资的审计中，获取了该联营企业2013年未审财务报表，该未审报表显示该联营企业净利润持续下滑，但注册会计师未对长期股权投资的减值迹象进行关注和评估，未对长期股权投资进行减值测试。

2.注册会计师连续两年在某上市公司审计执业中均采用综合收入乘数模型对收购企业进行商誉减值测算，审计底稿中未说明采用该测算方法的原因，也未评估该方法是否符合上市公司的客观情况。注册会计师未对获取的收购企业财务预测数据进行分析说明，评估相关数据的合理性。

3.某上市公司在进行采矿权资产减值测试时采用的预测数据与公司实际生产经营数据存在较大差异，注册会计师未在审计底稿中具体分析公司提供的预测数据的合理性，也未对预测数据与实际数据存在较大差异的原因进行分析说明。

4.某上市公司存在两笔单项金额较大，且债务人多次违约未能按期支付、近两年没有再还款的其他应收款。注册会计师在上述两笔其他应收款存在明显减值迹象的情况下，仍将上述两笔其他应收款作为正常信用风险组合按照账龄计提坏账准备，未获取充分适当的审计证据以消除应收款项减值的疑虑。

5.某上市公司采用ERP系统进行财务核算，当存货发生流转，该ERP系统会根据最新一次的存货变动时间重新计算库龄，从而导致系统显示的存货库龄明显短于实际库龄。注册会计师进行存货减值测试时，未针对该ERP系统执行了解程序和IT测试程序，信赖公司ERP系统生成的数据，并多次在存货审计过程中引用ERP系统导出数据作为审计证据。按照注册会计师存货减值测试样本的选取标准，存货减值测试未能完全覆盖存在减值迹象的存货范围，存货减值测试程序执行不到位。

（二）长期股权投资审计程序执行不到位

某上市公司在2012年和2014年分两次对同一家公司进行股权投资，合计取得该公司51%股权，纳入合并范围,该上市公司认为这两次收购构成一揽子交易。注册会计师存在以下问题：

1.未充分收集上述两次收购构成一揽子交易的审计证据，未进一步分析并记录作出一揽子交易判断与收集相应审计证据的关系，即认可了公司对上述两次收购构成一揽子交易的判断。

2.未充分关注两次收购同一家公司股权作价的差异，审慎评估第二次收购的公允价值，未保持应有的职业谨慎性判断公司的会计处理是否符合企业会计准则关于通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的相关规定。

3.在2014年对收购企业2012年至2014年7月底的相关报表进行审计后，注册会计师发现根据审定报表应确认公司的投资收益与2012年参股后实际确认的投资收益存在差异。公司将相关差异直接调整在当期而未予以追溯调整。注册会计师在年审过程中未保持足够的谨慎，未对发现的收购企业纳入合并范围以前净利润的差异开展进一步的审计程序，未结合重要性水平评估该会计差错对以前年度会计报表的影响，直接认可公司将会计差错确认在当期财务报表的做法。

（三）收入截止性测试程序执行不到位

1.某上市公司以业务部门发起的“开票申请书”确认收入，但公司商品销售、提供技术服务和系统集中方案三类业务的“开票申请书”发起时间不统一，如商品运抵指定地点的时点、合同约定的付款时点、收到阶段性付款时点、整体完工时点、验收合格后等，收入确认的时点差异较大，收入核算的合规性难以保证。注册会计师未明确区分公司三类主营业务不同的收入确认类型标准，未针对不同销售类型的收入设计截止性测试。

2.某上市公司以发货且开票确认收入，实际上，客户在送货单上签字确认收货后，相关的风险和报酬已经转移给客户，开具增值税专用发票主要应客户需求发起，并非风险和报酬转移的时点。注册会计师在年报审计中认可了公司的收入确认方式，在设计审计程序时偏重于收入的发生、准确性的财务报表认定，忽略了收入的完整性认定。在收入截止性测试方面，仅从货物出库与发票开具日的角度来设计截止性测试，未以货物出库、客户签收的时点来设计收入截止性测试，从而未能发现公司存在的收入确认跨期问题。

3.注册会计师在收入截止性测试中抽取到显示公司存在跨期确认收入情形的凭证，未予以充分关注，未进行任何说明或追加进一步审计程序，直接在审计说明中记录“收入未发现跨期现象”。

（四）分析程序不到位

1.某上市公司将不符合资本化条件的大额物料消耗于年底集中计入开发支出，导致4个开发项目在该年度的项目预算和实际项目发生金额存在重大差异。注册会计师在年报审计中将研发费用资本化确认为重大错报风险，但未针对年底物料消耗突增的重大异常重新评估风险，审计底稿未提及年底研发物料大额增加的客观事实，分析程序执行不到位。同时，注册会计师在访谈研发部门人员了解到公司集中在年底领料的解释原因，但注册会计师未针对访谈掌握信息进行核对校验，未