2018年上市公司审计报告关键审计事项分出具审计报告的流程什么？

截至2019年4月30日,除*ST华泽等5家上市公司外，3,622家上市公司按期披露审计报告。 3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，除38份无法表示意见审计报告外，审计报告披露...

2018年上市公司审计报告关键审计事项分析
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截至2019年4月30日,除*ST华泽等5家上市公司外，3,622家上市公司按期披露审计报告。

3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，除38份无法表示意见审计报告外，审计报告披露的关键审计事项少至1项，多至5项，平均为2.07项，与去年持平。

从会计师事务所来看，18家证券资格会计师事务所披露的关键审计事项均值高于总体均值。其中，毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)披露的关键审计事项均值为2.52项，是披露最多的证券资格会计师事务所，比披露最少的证券资格会计师事务所多出1.1项。

（一）主要领域

关键审计事项涉及的主要领域包括：资产减值、收入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资产减值和收入确认占全部关键审计事项的比例超过80%。关键审计事项涉及的主要领域如下：

1、资产减值

在关键审计事项中，资产减值事项为3,620项，占比48.8%。其中金融资产（应收款项及合同资产、贷款、融出资金、可供出售金融资产、预付或长期应收款等）减值事项为1,507项，占比20.3%；商誉减值事项为1,075项，占比14.5%；存货减值事项为712项，占比9.6%；非流动资产（固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等）减值事项为326项，占比4.4%。

注册会计师将资产减值作为关键审计事项的主要原因包括：资产期末余额大且资产减值对财务报表的影响重大；被审计单位管理层对资产减值迹象的主观判断和有关会计估计存在不确定性；资产的可收回金额存在固有不确定性，以及可能受到管理层偏向的影响等。

资产减值事项常见审计应对包括：了解及评价与资产减值相关的内部控制设计的合理性，测试关键控制执行的有效性；对管理层使用的假设进行合理性分析；利用专家工作，复核其工作成果并评价专家的胜任能力、专业素质和客观性；对关键参数执行敏感性测试；考虑类似资产的市场价值、变现率及处置费用以评估资产减值合理性等。金融资产减值事项常见审计应对如下表所示。

2、收入确认

在关键审计事项中，收入确认事项为2,552项，占比34.4%。收入确认事项涉及多种业务类型，如商品销售收入、建造合同收入、房地产收入、航运业务收入、经销收入、租赁服务收入等。收入的发生、准确、截止等认定在关键审计事项描述及应对程序中均有提及。

注册会计师将收入作为关键审计事项的主要原因为收入作为关键业绩指标，存在被管理层操纵以达到特定目标或期望的固有风险。此外，在建造合同执行过程中需持续评估和修订完工进度，涉及管理层重大会计估计。

收入确认事项常见审计应对包括：了解、评估并测试收入流程及关键内部控制，测试信息系统一般控制和收入流程相关自动控制；通过审阅销售合同、访谈管理层来了解和评估收入确认政策；抽样检查与收入确认相关的支持性文件；对重大客户、关联方、新增客户的销售执行交易函证，通过网络背景调查、电话访谈或实地走访等方式证实交易情况；选取样本查看工程现场，分析确认完工进度的合理性。不同业务类型收入确认常见审计应对如下表所示。

3、企业合并及长期股权投资

在关键审计事项中，企业合并及长期股权投资事项为297项，占比4%，涉及合并范围的确定、购买对价的分摊、股权处置产生的投资收益、股权投资重新计量时的投资收益、收购股权及购买对价分摊等。

注册会计师将企业合并及长期股权投资作为关键审计事项的原因包括：管理层需要对结构化主体及其他主体的合并作出重大判断来确定是否对其拥有控制权，并且被投资单位的分类对财务报表中的多数科目产生重大影响；投资收益对财务报表具有重大影响；复杂交易涉及管理层的重大判断。

企业合并及长期股权投资事项常见审计应对包括：了解及评价相关控制设计的合理性，测试关键控制执行的有效性，如交易结构的审批，合同条款以及评估结果的复核与审批；复核取得及丧失控制权的判断；利用专家工作，复核其工作成果并评价专家的胜任能力、专业素质和客观性；重新计算投资收益及收购对价的分摊，并与管理层的计算进行核对等。

4、负债类事项

在关键审计事项中，负债类事项为154项，占比2%，主要包括：未决诉讼；计提亏损合同损失；预提产品质量保证金、售后服务费、辞退福利及土地增值税等。

注册会计师将负债类事项作为关键审计事项的原因主要是未决诉讼、亏损合同、计提质量保证金等相关事项对财务报表的影响较大，会计处理复杂，涉及管理层判断及重大会计估计。

负债类事项常见审计应对包括：了解及评价相关控制设计的合理性，测试关键控制执行的有效性；对诉讼代理律师进行独立函证,评价分析回函可靠性,复核回函关于诉讼结果及可能赔偿金额的估计；获取管理层编制的亏损合同清单,将合同成本的组成项目核对至采购合同等支持性文件；基于质保条款及售后服务条款和公司的历史支出经验，评价管理层在估计质量保证金和售后服务费时采用的关键假设；基于对被审计单位的了解和相关行业的预期，评价管理层在计提负债时采用的相关会计估计的合理性；重新计算等。

转载自：会计雅苑公众号

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出具审计报告的流程什么？
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注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性发表审计意见，为社会提供经济鉴证服务。注册会计师编制和签发审计报告应围绕这一目的，做到要素完备、意见准确、证据充分、内容合法。《中华人民共和国注册会计师法》要素完备指注册会计师编制审计报告的基本要素齐全，缺一不可。审计报告的基本要素包括：标题、收件人、范围段、意见段、注册会计师签名和会计师事务所签章、报告日期。每一个要素都有其特定的含义和独到的作用，如果缺少其中之一，审计报告也就失去了它的意义，同时也将影响审计报告所提供的信息质量。意见准确指注册会计师在审计报告中应真实地反映审计的情况，通过审计报告将审计意见确切地传达给报告使用者。通常，注册会计师准确发表意见依靠下面两条途径共同实现，第一是注册会计师在审计实施阶段要对被审会计报表真实情况取得充分适当的证据，并正确理解和评价被审事项；第二是注册会计师在审计报告阶段正确地把审计意见表述在审计报告中，表述审计意见有三点要求：①注册会计师应准确地选择审计意见类型；②准确地使用说明段；③规范地运用审计报告准则规定的专业术语。证据充分指注册会计师所取得的审计证据足以支持审计意见。取得充分的审计证据是减少审计风险的前提，否则的话，审计报告及其所反映的意见犹如空中楼阁。注册会计师为编制审计报告应取得以下两类审计证据：第一类是为了证实会计报表各项目的证据。如针对现金、应收账款、存货、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目实施审计测试取得的证据。第二类是为了证实会计报表整体合理性的审计证据，这些证据同样也将影响审计报告的意见。包括：①管理当局声明书；②其他注册会计师的审计报告；③关联方关系及关联交易的披露；④期后事项的调整或披露；⑤或有事项的调整或披露；⑥持续经营的状况；⑦初次审计对期初余额的审核情况等等。内容合法指注册会计师编制和出具审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。

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市外户口迁入襄阳市的主要渠道有：一是通过投靠夫妻、子女、父母等拥有海口户籍的直系亲属申请落户；二是通过公务员调动、工人调动、人才流动申请落户；三是通过公务员录用、事业单位公开招聘人员，或有户口名额的企业公司申请落户。四是引进人才落户。五是大中专院校生落户。六是随军家属落户，军队转业干部、复员、退伍军人安置落户，军队文职人员落户。七是华侨、港澳居民、台湾同胞定居落户，离退休人员回原籍落户。办理外省市迁入户口，应持下列证明证件到其户口所在地派出所办理： (1)迁出人的居民户口簿及居民身份证； (2)外省市公安机关开具的户口准迁证； (3)因大、中专院校招生、毕业分配等原因迁出户口应出示相应的证明。

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襄阳一干部挪用、贪污公款被查！涉案金额四百多万！
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年轻、高学历、民主党派人士、区政协委员……这些标签集于一身，他本是家人亲友的骄傲，有着大好的前程，可自从沾染赌博后，这一切都成为往事。

原襄州区项目办干部贾超，沉迷赌博，为了筹措赌资，利用职务上的便利，挪用公款473万余元，以骗取手段非法占有公共财物，贪污公款13万余元。

近日，纪检监察机关披露该案详细案情。

手握园区钱袋子

成了麻将桌常客

1986年出生的贾超，研究生学历，中国民主促进会成员，襄州区第五届政协委员。从参加工作之初的自收自支单位房产交易所调入房管局机关，再调整到襄州区政府办任职，在家人和亲友眼里，他有大好的前途。

2014年，贾超同时兼任湖北深圳工业园襄州区建设指挥部、襄州区东津新区500KV超高压线路转迁指挥部、襄州区洪山头工业园建设指挥部3个工业园区报账员重要岗位，是组织和领导心目中的放心人。

他也不负众望，账目管理井井有条，累计经手报账近两亿从未出现过任何差错。

管着钱袋子，他成了许多企业家的座上宾，觥筹交错之余，大家都会在一起打几圈“卡五星”。

刚开始，贾超坚持不上桌，后来耐不住他人的“吹捧”，渐渐成了麻将桌上常客，从来者不拒到主动组织牌局，虽然有赢有输，但总体保持收支平衡。

2015年初，贾超收到“牌友”邀请，进了一个抢红包游戏的微信群。游戏规则很简单，谁抢的红包金额最多，谁发放下一个红包，以此类推。

抢红包没有技术可言，输赢完全靠运气，贾超经常一玩一通宵，最多一天赢过3、4万元，最多一天也输过4、5万元。后来，贾超感觉不够尽兴，改玩网上“卡五星”“炸金花”“跑得快”游戏。

为了筹资填窟窿

虚列名目贪公款

迷上了网上赌博，贾超输多赢少，为了筹集更多赌资、填平输掉的窟窿，贾超想到了贪占公家财物。

2015年6月，贾超朋友李某承接了一笔生意，启动资金不够向贾超借钱，约定月息5分。

赚到钱后，就可以翻本，贾超想到了通过编造虚假合同及虚假发票的方式套取公款。

于是，贾超通过黑市购买了两张假发票。然后，找朋友要来1个公司账户，同时编造了1份机电工业园指挥部委托某公司制作展板的《加工制作合同书》。

最终，贾超通过虚假报账手续，园区财务向某公司转账7.6万元，套取现金后，贾超将其据为己有，作为投资做生意入伙资金。

一次伸手，没被发现，贾超胆子越来越大，先后3次以虚列支出列方报销账目，贪污园区公款13.8万元，用于个人盈利和赌博支出。

沉迷赌博想翻本

挪用公款400余万

赌博上瘾，钱越输越多，需要填补的窟窿越来越大，一心想回本的他将目光盯向园区财务。

2016年1月15日，贾超利用担任机电工业园指挥部报账员身份，到襄州区国库集中收付中心，找到负责审核园区财务的工作人员李某发，谎称指挥部需支付工程款30万元，申请打印支付凭证。

凭着彼此间的相互熟悉，收付中心在没有领导签批、没有任何报账凭证的情况下，直接按贾超要求打印了《襄州区区级国库集中支付凭证》票据，同时将数据传递给受托银行。贾超在票据上加盖了国库集中收付中心印章，从银行取出30万元公款。

刚开始，贾超幻想着用最短的时间把这笔钱还上就没事了，但事与愿违，30多万元公款很快就输完了。

从此，贾超陷入挪用公款的旋涡，来回从3个工业园区挪用公款用于赌博。

2016年初到2017年底两年时间，贾超采取虚假手段，以支付“支付工程款”“借安置费”“支付补偿款”等事由，共计40余次挪用机电工业园指挥部公款364万余元、挪用深圳工业园公款共计66万元、挪用高压线转迁指挥部公款12万元、挪用项目办公款12万元、挪用备用金20余万元。这些钱均被他输的精光。

违纪问题被发现

四处躲藏不现身

2017年底，襄州区政府组织对工业园区项目进行专项审计，发现深圳工业园建成运营后，园区办公室于2016年8月撤销，账户封存，但2017年4月至11月间，仍发生过渡安置费、指挥部借款、协调经费共计66万元，账目明细不全且转入贾超个人工行账户，存在违规问题。

园区办领导、审计局同志找贾超核实情况，但他玩起了“躲猫猫”，后来干脆手机关机，家不回，班也不上。

一个项目存在问题，其他项目呢？审计部门发现超高压线路转迁指挥部也存在相同问题。2017年5月，超高压线路转迁指挥部以支付“指挥部借款”事由，向贾超个人工行账户转款12万元，无报账明细。

钱去哪了？贾超人去哪了？区政府办、园区办、审计局以及贾超家人都四处打听贾超下落，最终其父亲在一宾馆找到了他，他承认了挪用78万元公款的事实。

随后，贾超家人筹借78万，补上了两个园区的“窟窿”，可贾超仍然拒接电话，没去上班。

因为，他还在躲另一个机电工业园区的企业老板。一重型机械企业入驻园区时，按规定缴纳了60万元保证金，企业正常运作后，政府退还保证金，该费用也被贾超挪用。

2018年3月，企业在联系不到贾超的情况下，再次将退款申请报告递交到区政府，机电工业园区的报账问题也随之浮出水面。

用自己前程当赌注

投案自首悔不当初

接到贾超涉嫌违纪违法的问题线索后，襄州区纪委监委迅速成立专案小组核实有关情况，查找贾超下落，联系其家人劝其投案自首。

2018年5月14日，贾超在亲属的陪送下投案自首，并如实交待了自己的违法事实。

襄州区纪委监委审理认定，贾超作为一名国家公职人员，身兼区项目办和指挥部报账人员身份，违反国家法律法规规定，利用职务上的便利挪用公款473万余元，以骗取手段非法占有公共财物，贪污公款13万余元。

2018年11月，区监委给予贾超开除公职处分；民主促进会襄州区支部给予其除名处理，区政协委员资格被依法撤销。同时，区纪委监委将其涉嫌挪用公款、贪污案移送襄州区人民检察院审查起诉。

同时，审查调查中发现，贾超挪用公款赌博屡次得手，与财务管理失严失察也有很大关系。襄州区纪委监委在查办贾超案的同时，即时启动追责问责程序，对指挥部、区财政局7名相关工作人员进行责任追究。

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严查！深挖！必究！

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来源：楚天快报

编辑：满天星的对白责任编辑：刘力 谢雪飞

审核：张涛

发表于 2020-11-19 04:48
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分类：审计报告