新审计报告准则概述 及对一般企业（非上市实体）2018年度审计工作的相关影响

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一、新审计报告准则概述

新审计准则诞生的主要原因有两个：一是审计在金融危机中暴露出的无效性，无法提供真正重要的信息。审计人员掌握了海量的被审计单位的信息，而审计报告中的信息含量却严重不足，监管者需要提高审计报告的信息含量和时效性。二是国际审计及鉴证准则理事会（IAASB）在2015年发布新制定和修订的审计报告系列准则，国内的审计准则需要与之趋同。因此，审计报告的改革应运而生。

新审计准则本次发布的内容共12项，其中：新制订审计准则1项（1504号），实质性修订的审计准则6项（1501/1502/1503/1151/1324/1521），仅作出文字调整的5项（1111/1131/1301/1332/1341）。最为核心的是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计项目的个性化信息。

新审计准则的具体目标有四个，如下图：

二、新审计报告准则应用对象及执行时间表

证监会【2016】35号公告《证监会发布公告要求资本市场有关主体实施新审计报告相关准则》规定“对于股票在上海、深圳证券交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司）、首次公开发行股票的申请企业（IPO公司）、股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，其财务报表审计业务，应于2018年1月1日起执行新审计报告相关准则。”

财政部在《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》第六条中规定“本准则适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。如果法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，本准则同样适用”。那么问题来了，什么是上市实体？与之类似的概念有很多，常见的有“上市公司”、“上市实体”和“公众利益实体”。那我们一起捋捋吧：上市公司是指公开发行股票的公司，不包括公开发行债券的公司，而上市实体则包括公开发行股票和债券的公司，所以上市实体要比上市公司的范围要广。涉及到的公众利益的面比较广泛的公司，比如自来水公司，中国人寿保险公司等，属于公众利益实体，它的范围比上市实体又要广一些。总结起来就是，根据概念的范围来排列，上市公司<上市实体<公众利益实体。根据上述定义，公开转让股票而非公开发行股票的新三板企业不属于准则中的上市实体。

因此，对于不在证监会【2016】35号公告中规定的类型范围中的企业来说，即一般不涉及资本市场的企业，目前并无强制要求，没有强制执行新审计报告准则的监管压力。而新三板中非创新层的企业，财政部在准则的陈述中暂未将其列为新准则的实施范围，证监会也并未在目前的时间表中对其提出要求。

三、对非上市实体2018年审计工作的影响

根据以上内容可知，一般的非上市实体，在2018年审计工作中可以继续使用目前版本的审计报告。但是从另一方面来说，既然新三板非创新层企业可能会在未来被要求执行新审计报告准则；而财政部财会〔2016〕24号允许和鼓励提前执行新审计报告准则。提前进行学习和准备，不管是从应对可能的监管还是提高专业水平的角度，都是有益的。

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审计报告怎么写？

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审计报告一般的格式如下： ****（审计机关全称） 审计报告 *审**报〔20**〕**号 被审计单位：**************** 审计项目：**************** 根据《中华人民共和国审计法》第**条的规定，****（审计机关全称或者规范简称）派出审计组，自****年**月**日至****年**月**日，对****（被审计单位全称或者规范简称。写全称时还应注明“以下简称****”）****（审计范围）进行了审计，****（根据需要可简要列明审计重点），对重要事项进行了必要的延伸和追溯。****（被审计单位简称）及有关单位对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责。***（审计机关全称或者规范简称）的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。 [说明： 1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致。 2.被审计单位作出书面承诺的，应注明。 3.采取跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明。] 一、被审计单位基本情况 ***********************************************************************************************。 [说明： 1.本部分简要表述被审计单位、资金或者项目的背景信息，如被审计单位性质、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关内部控制及信息系统情况；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准等。 2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。 3.一般不得引用未经审计核实的数据，如必须引用，应当注明来源。] 二、审计评价意见 审计结果表明**************************************** ******************************************************************************************。 [说明： 1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。 2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。 3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。 4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。 5.本部分还可对被审计单位执行以往审计决定情况和采纳审计建议情况作出总体评价。 6.审计评价用语要准确、适当，以写实为主。] 三、审计发现的主要问题和处理（处罚）意见 *************************************************************************************************。 [说明： 1.此部分反映的问题主要包括审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷等。 2.反映被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理或处罚意见及依据；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。 3. 依法需要移送的问题也应在本部分反映，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外。对移送处理的问题，一般应表述事实和移送处理意见。 4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。 5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额，小标题应当准确、适当。 6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。 7.处理处罚意见应当具体、可落实。对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题***已(将）移送*******处理”。 8．审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。 9.对社会审计机构相关审计报告核查过程中发现的问题以及其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。] 四、审计建议 *************************************************************************************************。 [说明： 1.应围绕审计发现的主要问题，提出有针对性的建议。 2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。 3.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采纳。 4.审计建议的对象一般为被审计单位。如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的，应建议被审计单位商有关单位共同研究解决。] 对本次审计发现的问题，请****（被审计单位）自收到本报告之日起**日（审计机关根据具体情况确定）内，将整改情况书面报告***（审计机关全称或者规范简称）。 本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。（审计报告中相关内容涉密的，应在相关段落后用括号标注密级，并在审计报告结尾注明“除已标明的涉密内容外，本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告”。） [说明：经济责任审计、跟踪审计等对审计报告有特殊要求的，按照相关要求办理。] （审计机关印章） ****年**月**日 审计决定格式： ****（审计机关全称） 审计决定书 *审**决〔20**〕**号 ****（审计机关名称）关于****的审计决定 ****（主送单位全称或者规范简称）： 自****年**月**日至****年**月**日，我署（厅、局、办）对你单位****进行了审计（专项审计调查）。现根据《中华人民共和国审计法》第四十一条（专项审计调查项目同时引用《中华人民共和国审计法实施条例》第四十四条）和其他有关法律法规，作出如下审计决定： 一、关于****问题的处理（处罚） *****************************************************************************************************************。 二、关于****问题的处理（处罚） *****************************************************************************************************************。 [说明： 1.审计决定所列问题应与审计报告或者专项审计调查报告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致。 2.每项决定都必须有事实、定性、处理或处罚决定以及相应法规依据，且表述应当与审计报告或者专项审计调查报告的相关表述一致。] 本决定自送达之日起生效。你单位应当自收到本决定之日起**日（审计机关根据具体情况确定）内将本决定执行完毕，并将执行结果书面报告我署（厅、局、办）。 （救济途径选项一：提请裁决） 如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，提请***（审计机关的本级人民政府，其中审计署及其派出机构的本级人民政府都是国务院）裁决。裁决期间本决定照常执行。 （救济途径选项二：申请复议或者提起诉讼）如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，向******（按照行政复议法的规定，对审计署及其派出机构作出的审计决定不服的，应当向审计署申请行政复议；对地方审计机关作出的审计决定不服的，应当向本级人民政府或者上一级审计机关申请行政复议）申请行政复议；或者在本决定送达之日起3个月内，向******（对审计署作出的审计决定不服的，按照行政诉讼法的规定应当向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼；对审计署特派办或者地方审计机关作出的审计决定不服的，应当按照行政诉讼法和有关司法解释的要求，结合各省的具体规定，向特派办或者地方审计机关所在地基层人民法院或者中级人民法院提起行政诉讼）提起行政诉讼。复议或者诉讼期间本决定照常执行。 （审计机关印章） ****年**月**日

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如果你审村级，那应该是受审计署或者是什么其他的政府机构的委托吧？那就是属于政府审计范畴了，出具的审计报告也只是给委托单位使用，所以这个一般都是委托单位提供给你报告的格式的，这种不属于对社会公众提供的审计报告，也就没有标准的格式了，一般委托单位会根据他们自己的审计目的或是向上级汇报的要求确定报告的格式的，你还是跟委托单位沟通一下吧~

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他的电影曾捧红文章、获奖无数，但在股市转了一圈后，欠下2.68亿巨款

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《雪豹》剧照（图片来源：东方IC）

今年的上市公司年报有多“精彩”？

有的公司董事长和董事在年报中“互怼”，有的公司300亿资金说没就没了，有的公司业绩“爆雷”……

每经小编（微信号：nbdnews）注意到，一家名叫梦舟股份的上市公司竟然不给董事和监事发工资。虽然他们都已经离职，但忙了那么久，一分钱也没有，实在说不过去。

对此，公司给出的理由是：由于公司2018年度审计报告和内控审计报告皆被审计事务所出具了非标意见，因此，“公司无法判断2018年离任董监事是否忠实、勤勉尽责，拟不发放 2018年度董监事津贴”。

在2018年，这家公司竟然有15名高管离职，包括董事长、总经理、董事、监事、财务总监。

管理层大换血、原高管的津贴“被扣”，这家公司到底发生了什么？

做铜加工的公司进军影视行业

看中《雪豹》出品方

审计机构对梦舟股份年报出具非标意见的原因之一是：上海大昀和嘉兴梦舟两家公司一共欠了上市公司合计高达2.68亿元各类款项。而且，这些钱到底能不能收回来，目前依然是个未知数。

但这一大笔欠款，是4年前梦舟股份自己给自己挖的坑。

2014年时，梦舟股份还叫安徽鑫科，主营业务是铜基合金材料，还有少许的辐照特种电缆业务。

但梦舟股份对此似乎并不满足，还要想办法“搞副业”，于是就看上“八杆子打不着”的影视行业。

2015年5月，梦舟股份通过非公开发行普通股募集资金，收购了西安梦舟影视文化传播有限责任公司（以下简称“西安梦舟”）100%股权，作价9.3亿元，溢价率373.68% ，并形成了6.33亿的商誉。

和所有收购案一样，梦舟股份描绘出了一幅美好的愿景。因为这家西安梦舟曾制作出不少家喻户晓的影视作品，其中包括由文章主演的《雪豹》、《黑狐》 等。

2010年播出的《雪豹》获得了金鹰奖、飞天奖提名等各大奖项，让当时26岁的文章的演绎生涯再次达到一个高峰。

西安梦舟的大老板是知名导演张健，他本人是《雪豹》的编剧之一，也是担任了《黑狐》的导演。按张健的持股计算，他在并购中可以获得5.859亿元现金。

当时看来，西安梦舟的业绩的确不错，2014年前三个月的净利润就达到了5090万，比2013年全年还多出1000万。

经过一系列业绩测算，双方达成了“业绩对赌”协议，如果业绩没有达成，西安梦舟则需要以现金方式向上市公司补足。

这三年，西安梦舟顺利完成了业绩，分别实现扣非净利润10428.29万元、14132.90万元、19400.00万元。根据协议，西安梦舟成功拿到所有收购款项。

业绩承诺完成之后，2017年，上市公司正式更名为梦舟股份，也显示出上市公司对影视行业的器重。这一年，西安梦舟还出资8.75亿元，收购了天津梦幻工厂70%的股权，并投资设立全资子公司梦舟影视。上市公司还拿出5.7亿元，对西安梦舟进行增资。

可是，进军影视行业并没有给上市公司带来明显的业绩增长：

2016年，上市公司影视行业的营业收入增长了39.00%，但营业成本却增长了72.89%；而且，毛利率只有42.67%，不仅大幅减少11.24个百分点，而且比当初收购西安梦舟时的期望值还低。

2017年，公司影视行业的毛利率倒是大幅增加到了60.46%，但营业收入却缩减了30.71%。

而且，西安梦舟还增加了上市公司的资金压力。例如，

2016年，上市公司预付账款余额增长87.33%，主要是子公司西安梦舟预付制片款增加所致。 

2017年，预付账款余额增长141.07%，主要是子公司西安梦舟及其子公司预付制片款增加所致。 

收购时形成的6.33亿元商誉、并不惊艳的业绩、以及越来愈多的预付款，都给上市公司埋下了雷。

收购西安梦舟正值A股暴跌之时，但梦舟股份随后的股价还是一蹶不振。

大导演欠上市公司2.68亿

到了2018年，当初埋下的雷终于爆了：

西安梦舟亏损高达4.77亿元，总资产12.98亿元，净资产仅4.21亿元；

此外，上市公司转销收购西安梦舟形成的商誉6.33亿元，收购梦幻工厂形成的商誉计提减值准备2.69亿元 ；

对西安梦舟预付的1.52亿元影视投资款全额计提坏账准备；

计提转让嘉兴梦舟股权等带来的坏账准备1.158亿元。

所有这些，导致梦舟股份2018年的净利润由盈转亏，达到-12.63亿元，同比减少939.64%。

在2018年，梦舟股份的影视业务还发生了巨大的变化，这也是为什么大批高管离职的原因。

2018年4月，西安梦舟将价值1.96亿元的资产转让给了上市公司的孙公司嘉兴梦舟。

2018年6月，梦舟股份拟作价3835.09万元，将旗下的孙公司嘉兴梦舟100%股权转让给上海大昀影视有限公司（以下简称“上海大昀”）。

借此，核心经营团队全部退出，现有管理层计划除梦幻工厂外，不再继续开展影视业务。

每经小编（微信号：nbdnews）查询启信宝发现，上海大昀的实际控制人正是导演张健，持股90%。西安梦舟资产转给嘉兴梦舟，嘉兴梦舟股权又转给上海大昀，也就是说，3年之后，导演张健又拿回了自己的西安梦舟。

值得注意的是，自2015年西安梦舟被收购以来，导演张健从来没有担任过上市公司的董监高。2017年2月24日，张健从西安梦舟的监事职位上退出，此后也没有出现在上市公司公告里。

虽然相关的股权划转已经完成，可是上海大昀并没有付钱。

4月29日，梦舟股份上市公司董事会就审计报告涉及事项出具专项说明：

梦舟股份旗下全资子公司霍尔果斯梦舟应收大昀投资转让款3835.09万元；

应收嘉兴梦舟股利分红款3417.48万元；

西安梦舟应收嘉兴梦舟资产转让款人民币1.96亿元。

上述欠款累计达到2.68亿元的款项均已逾期未能收回。

董事会报告还说，2018年11月15日，上市公司新的管理团队变更后，对于2018年度发生的应收应付款项进行了梳理，特别关注了本次股权出售及相关应收款项。

公司副总经理、董秘张龙多次去上海催要上述欠款。

去年12月，董事长宋志刚、董秘张龙、会同年审会计师专门就上述事项赴上海，与张健进行商谈，督促其切实履行还款义务。张健表示，对上述款项的偿付没有异议，但由于影视文化行业的2018年整体不景气，其手中多部影视剧无法实现销售，短期内无力偿还对上市公司的欠款，希望上市公司予以宽限。

编辑 | 王嘉琦

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