普华永道对大连港出具保留意见

我们精选了一下网友答案：

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其实这事件，我上周就看到新闻了。

大国企！普华永道！保留意见事项为应收款项坏账准备。

当时未深究，但凭以上三点，就明显是能感觉到里面应该存在不少有意思的地方。

今天碰巧有人邀请我回答这个问题。

于是乘着晚饭后的时间，抓紧研究一下。

未尽或失误之处，还请大伙见谅。

一、公司内部有矛盾

从实践中来看，在董事会决议或监事会决议中出现明显反对票的情况，是很少的。

最多就是弃权票嘛。

其实这是有国情基础的。

一般来说，不管在哪个团队中，都讲究和和美美的。

大连港董事会决议出现了2票反对（22%占比），监事会决议出现了1票反对（20%占比）。

这其实反应了公司内部有明显激化的矛盾存在了。

大连港的实际控制人是谁？辽宁省国资委。

投反对票的白景涛副董事长、郑少平董事和齐岳监事是谁派的？

招商局港口控股集团，大连港的第二大股东。

二股东不愿附和大股东了，或者说大股东做了些事情，二股东却不太清楚，不愿一起背锅。

下面是万科16年股东间的矛盾在董事会决议中的体现：

在这份公告中，乔世波、陈鹰和魏斌三名董事都是华润派驻万科的，一起反对。

华润此前曾居万科第一大股东15年之久、而后被“宝能系”挤至二股东之位。

它不想放弃万科啊！

二、应收款项背后的玄机

首先看下2017年及2016年大连港年报应收款项中与大连博辉相关的数据。

截至2017年12月31日，大连港合并财务报表中应从大连博辉国际贸易有限公司(以下简称“大连博辉”)收取的应收账款余额为人民币4,044万元，计提的应收账款的坏账准备余额为人民币2,022万元；其他应收款余额为人民币15,792万元，计提的其他应收款的坏账准备余额为人民币2,757万元。

截至2016年12月31日，大连港合并财务报表中应从大连博辉国际贸易有限公司(以下简称“大连博辉”)收取的应收账款余额为人民币4,115万元，计提的应收账款的坏账准备余额为人民币0万元。

另外，2017年大连港年报提到：大连博辉告大连港子公司，要求返还2013年6月1日至2016年12月31日（三年半时间）多支付的2.4亿元。

诉讼
于2017年11月7日，大连博辉向辽宁省大连市中级人民法院对本公司子公司大连金港联合汽车国际贸易有限公司(“金港汽车”)及本公司提起法律诉讼，请求判令金港汽车向大连博辉返还大连博辉认为的从2013年6月1日至2016年12月31日止期间(“涉诉期间”)多支付的款项合计人民币2.4亿元，并请求判令本公司承担补充赔偿责任。本集团根据外部法律顾问的法律意见，由于大连博辉的诉求没有明确的证据支持，认为大连博辉的诉求很可能被驳回。因此，本集团认为很可能不需要向大连博辉返还人民币2.4亿元。所以亦未就该诉讼计提任何准备。

另一方面，根据本集团的财务记录，于2017年12月31日，本集团应收大连博辉的应收账款余额为40,440,207.80元，其他应收款余额为157,920,105.67元。本集团在考虑外部法律顾问的法律意见后，认为从大连博辉收取上述的款项的权利没有受上述诉讼所影响，并且保留通过法律手段向大连博辉追讨这些应收款项的权利。由于本集团和大连博辉的上述诉讼尚在进行中，本集团自2016年12月开始未收到任何与涉诉期间应收款项相关的回款，所以本集团认为这些应收款项是否能够收回存在不确定性。

疑问好多啊！！！

1）大连博辉与大连港子公司金港汽车每年做了多少生意额呢？结算方式是如何进行的呢？信用周期是多长呢？

大连博辉敢告金港汽车返还多支付的2.4亿元，是多支付！是三年半时间！

算起来是每年6900万元的多支付。

那每年正常已支付的金额又是多少呢？总不会多支付很多吧。咱们按20%多支付计算（这假设的比例很高了），正常每年就支付了3.5亿，这3.5亿总不会每年底就付完吧，按信用周期为每月，每年末大连港合并报表对大连博辉的应收款项应该在2900万元左右吧。

2015年其他应收款第四大是1600万元，应收账款未披露前五大具体明细，大连博辉未在前五大。

2014年大连博辉是其他应收款第二大，金额为2900万元（刚好）。

2013年其他应收款第三大是1900万元，应收账款第五大是2300万元，大连博辉未在前五大。

综上：大连博辉2015年及2013年未在大连港合并报表前五大是否准确？

2）大连博辉的实力存疑

根据国家企业信用信息公示系统的查询，大连博辉成立于2011年，注册资本200万元。

按上面的假设，大连博辉只与大连港子公司金港汽车做生意，则每年做至少3.5亿的生意，200万元的注册资本，现金流滚动得起来吗？

假设现金流滚动得起来，也得是左手收右手付这样的方式吧。在这样的方式下，大连博辉的应收款项应付款项应该同时都比较大才合理。

我翻了下A股，贸易行业的负债比股本，最大的在35倍左右。

也就是说如果以A股贸易行业的公司来看，假设股本（注册资本）为200万元，其负债最多也就7000万元左右。

那大连博辉的200万注册资本滚得动吗？

3）以前对大连港应收大连博辉款项的审计程序是怎么做的呢？

在普华的审计报告中有这样一句话：

在审计过程中，我们无法就上述应收账款及其他应收款的坏账准备的计提获取充分、适当的审计证据，无法向大连博辉实施函证程序，也无法对上述应收款项的可回收性实施替代审计程序。

无法实施函证程序！！！

为何无法实施呢？

大连博辉觉得应该是大连港子公司金港汽车返回以前年度多支付的2.4亿元，所以不愿意回函？

大连博辉不愿意回函后，为何普华无法执行替代审计程序呢？

按理说，大连博辉与大连港起码从2014年开始就有合作了（2014年年报中提及），针对2.4亿元是否真是大连博辉多付了，相信大连港管理层，相信大连港法律顾问一定能提供多一些证据的，如果这些证据是合理有说服力的，普华不至于认为2017年末对大连博辉的应收款项的可收回性存在大问题。

2016年大连博辉在大连港合并报表其他应收款前五大，一般来说，普华是会发函证的。

以前大连博辉就顺利回了？还是也有执行其他替代程序呢？

4）大连港为何2017年又继续让大连博辉新增欠款15721万元？

2016年末大连港对大连博辉的应收款项为4115万元，2017年末为19836万元，也就是说2017年新增了代垫车款、押汇款、应收账款15721万元。

下面是大连港年报中的话，2016年底开始就没收到大连博辉的回款了。

对方从2016年底开始就不回款了，为何要继续让它欠呢？

销售循环中的信用控制是否有效？

由于本集团和大连博辉的上述诉讼尚在进行中，本集团自2016年12月开始未收到任何与涉诉期间应收款项相关的回款，所以本集团认为这些应收款项是否能够收回存在不确定性。

三、普华的考虑－为何是保留意见？

1）性质or金额？

普华是从性质上去解释为何出保留意见的，解释如下：

大连港没有根据后附的财务报表附注二主要会计政策和会计估计(10)(a)中所述，分析这些款项的预计未来现金流现值，按照应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备，这不符合企业会计准则的规定。同时大连港没有提供其计提比例的具体依据，亦没有提供就剩余应收账款和其他应收款可回收性评估的充分的证据。在审计过程中，我们无法就上述应收账款及其他应收款的坏账准备的计提获取充分、适当的审计证据，无法向大连博辉实施函证程序，也无法对上述应收款项的可回收性实施替代审计程序。因此我们无法确定是否有必要对相关的应收账款和其他应收款余额及坏账准备项目作出调整。

为何？

如从金额上去做解释，比如按照上面《大连港董事会决议第十项》和《大连港监事会决议第十项》所称的“100%计提减值准备”，则需补提的准备准备高达15057万元，妥妥的否定意见了。

董事会和监事会的反对者还是很大胆的啊！

所以普华还是选择了给彼此留个余地！

2）成本及服务年限的考虑

普华是2014年从安永手中接过的项目。到2017年是第四年了。

按现在的国企轮换制，五年就得给别人了。

普华大概是想，反正也快到期了，有问题提就提吧，大不了以后一辈子不做它家了。

安永2013年是502万元的审计费，普华接过时是405万元，少了100万元。

到了2017年，这费用是320万元左右（境内数字）。

普华估摸也是觉得这费用太低了，还得出两地的报告。

干脆趁这机会，让它炒了我们吧。

四、彩蛋：IC或经理没注意tie数

2016年年报中大连港其他应收款对大连博辉是4115万元。

而2017年年报对大连博辉的账龄一年以上的金额合计为4148万元，大于2016年底的金额，不re！

五、最新消息（4月9日）

1）上交所对大连港2017年年度出了事后审核问询函

2）致同咨询出了个法证调查报告，称未发现有证据表明金港汽车员工有在大连博辉和其他业务中任何舞弊的行为。

3）法院于2018年3月29日驳回了大连博辉的诉讼请求！！！

而2017年年报报告是3月27日出的。

不能多等两天吗？嘿嘿。

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中国十大会计师事务所排行榜

我们精选了一下网友答案：

中国注册会计师协会官方网站在2016年10月发布了一份名叫《2016年会计师事务所综合评价前百家信息》的文件，里面根据多项指标评选出了2016年国内综合评价最高的前100名会计事务所信息。其中前十名如下图下面我们将对这10家事务所进行介绍 1普华永道 普华永道（Price Waterhouse Coopers）是四大国际会计师事务所之一，主要服务领域包括审计、税务、人力资源、交易、危机管理等。普华永道通过制定解决方案及提供实用性意见，不断为客户及股东提升价值。普华永道致力于提供切合各行业所需要的审计、税务及谘询服务，以提升客户的价值。普华永道在158 个国家和地区超过 180,000 人的专业团队所组成的全球网络内，对22个行业进行专业研究，分享其思维成果，行业经验和解决方案，并为客户开拓新视野及提供实用的建议。主要国际客户包括IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱等，全球500强公司85%与普华永道有合作关系。 2瑞华会计师事务所 瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）是一家专业化、规模化、国际化的大型会计师事务所，具有二十多年的发展历史；是我国第一批被授予A+H股企业审计资格、第一批完成特殊普通合伙转制的民族品牌专业服务机构，系美国PCAOB（公众公司会计监督委员会）登记机构，业务涉及股票发行与上市、公司改制、企业重组、资本运作、财务咨询、管理咨询、税务咨询等领域。 瑞华所总部设在中国北京，执业网络遍及全国，具有雄厚的专业技术力量，凝聚了一大批具备深厚专业素养、丰富实践经验、良好沟通能力及团队精神的行业精英。事务所现有从业人员9000多名、注册会计师2500多名、合伙人360多名、全国会计领军人才20多名，多人担任财政部、证监会、国资委、中国注册会计师协会等机构的专家委员。 瑞华所拥有丰富的战略伙伴资源，包括中交集团、航天科工集团、鞍钢集团、东风汽车公司、中煤能源、国家电力投资集团等40多家国务院国资委直属中央企业，中国重工、国电电力、中金黄金、海信电器等370余家A股上市公司，鞍钢股份、大唐发电、东北电气、晨鸣纸业、中新药业等多家A+H股、A+S股企业，客户遍布制造、采掘、电力、水利、交通、航运、房地产、建筑、农林、教育、医药、信息、新闻出版、文化娱乐、银行保险等行业，具有丰富的执业经验。 3德勤会计师事务所 德勤会计师事务所（Deloitte & Touche）是世界四大会计事务所之一，为德勤全球（Deloitte Touche Tohmatsu）在美国的分支机构，后者在126个国家内共有约59,000名员工。 Deloitte（德勤）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称 “德勤有限公司”），以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。 4、立信会计师事务所 立信会计师事务所（以下简称“立信”）由中国会计泰斗潘序伦先生于1927年在上海创建，是中国建立最早和最有影响的会计师事务所之一。1986 年复办，2000 年成立上海立信长江会计师事务所有限公司，2007 年更名为立信会计师事务所有限公司。立信依法独立承办注册会计师业务，具有证券期货相关业务从业资格。2010 年，立信获得首批H 股审计执业资格。2010 年12 月改制成为国内第一家特殊普通合伙会计师事务所。 经过八十余年的长足发展，立信在业务规模、执业质量和社会形象方面都取得了国内领先的地位。 2001年起，立信在全国会计师事务所签发国内上市公司审计报告数量排行榜上一直保持第一。 5安永会计师事务所 安永会计师事务所 （Ernst & Young） 是全球领先的专业服务公司，提供审计、税务及财务交易咨询等服务，至今已有一百多年的历史。公司是20世纪50年代一系列兼并的产物；1989年，原八大会计师事务所之中的ArthurYoung及Ernst&Whinney之间的兼并造就了现在的Ernst&Young。目前安永在全球150个国家有办事机构728个，190,000名员工，2014财年收入达到274亿美元。目前在北京、香港、上海、深圳、广州、大连、成都、武汉、苏州及澳门十大城市设有办事处及分所，到2013年年底聘用专业人员超过10,000人。 6毕马威会计师事务所 毕马威是一个由专业服务成员所组成的全球网络。成员所遍布全球152个国家和地区，拥有专业人员189,000名，提供审计、税务和咨询等专业服务。毕马威独立成员所网络中的成员与瑞士实体— 毕马威国际合作组织（“毕马威国际”）相关联。毕马威各成员所在法律上均属独立及分设的法人。 1992年，毕马威在中国内地成为首家获准合资开业的国际会计师事务所。2012年8月1日，毕马威成为四大会计师事务所之中，首家从中外合作制转为特殊普通合伙的事务所。毕马威香港的成立更早在1945年。率先打入中国市场的先机以及对质量的不懈追求，使我们积累了丰富的行业经验，中国多家知名企业长期聘请毕马威提供专业服务，也反映了毕马威的领导地位。 7天健会计师事务所 天健会计师事务所成立于1983年12月，是由我国一批资深注册会计师创办的首批具有A＋H股企业审计资格的全国性大型会计审计专业服务机构，综合实力位列全国第七，全球排名第十九位。 天健是专业品牌，拥有30余年的丰富执业经验和雄厚的专业服务能力。现有4600余名从业人员中，有注册会计师1600余名，注册会计师行业领军人才30名，教授级高级会计师14名。天健是中国会计准则委员会、中国审计准则委员会、中国证监会股票发行审核委员会、上海证券交易所上市委员会、深圳证券交易所上市委员会成员单位。 8信永中和会计师事务所 信永中和发展历史可追溯到上世纪八十年代初期，是国内成立最早、存续时间最长的专业服务机构。成立三十年来，始终以服务国家、服务社会为己任，致力于推动诚信、公平、可持续的市场环境和商业环境的发展，以高质量的专业水准，公正诚信的执业原则，健康和谐的发展方式，努力为客户创造商业价值，为社会创造公信价值，并不断将服务能力向国际延伸。2015年在国际会计公告（International Accounting Bulletin）发布的国际会计师事务所排名中名列全球第19位。 9天职国际会计师事务所 天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）简称天职国际，创立于1988年12月，总部北京，是一家专注于审计鉴证、管理咨询、资本市场服务、税务服务、法务与清算、信息技术咨询、工程咨询的特大型综合性咨询机构，已连续两年在中国注册会计师百强事务所排行中位列第9位，本土所名列第5位。 10致同会计师事务所 致同是中国最早的会计师事务所之一, 成立于 1981 年。致同总部设于北京，是 Grant Thornton International Ltd（GTIL，致同国际）在中国唯一的成员所，英文名称为Grant Thornton。包括香港特别行政区在内，致同在全国拥有 23 个分支机构逾 220 名合伙人，5,000 余名员工。其中，注册会计师逾 1,000 人。通过与致同国际世界各地的成员所紧密合作，致同积累了丰富的全球资源和业务经验，将为不同区域的客户提供包括审计、税务、和咨询等全方位专业服务。

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【大连欣融造价】—工程竣工结算审核10大要点梳理，超级实用！

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结算争议多，导致编审不及时甚至严重拖期，首先在于产品定位模糊，设计随意变更，造成合同总价或单价难以覆盖并锁定。

其次，招标图纸深度不够。

一方面，设计院不提供材料及设备的技术规格要求，造成技术要求模糊，合同界面不清，风险界定不明，招标单位无法编制出完整的工程量清单，清单项目或描述不清或多漏项，招标单位无法精准报价，价格的竞争型受限，开发商或建设施工单位难以合理评定标价；

另一方面，由于设计图深度不够等问题不得不延至施工阶段解决，建设施工单位不得不采用开口合同，致使合同严密性差，争议和现场签证多，成本难以锁定，而建设施工单位也不得不花费大量时间和人力加以协调。

再次，合同分拆过细。

一方面，建设施工方将大量材设采用甲供合同或甲定乙供合同予以分拆，合同数量少则几十多则上百，为此不得不安排大量人力负责材设的确认、采购、协调、管理及收验货；

另一方面，合同分拆导致项目合同关系更为复杂，建设施工方不得不承担直接 管理责任及总承包方应承担的部分责任，在工程进展及结算中常发生互相推诿扯皮的现象，从而造成无效成本，乃至进度拖延。

最后，承包商不及时编制施工图预算，部积极与投资监理核对预结算，其原因就在于总包填资（至结构封顶）施工、合同暂估价或利润水平较高，或其内部管理混乱。

1.做好结算审核的准备工作

首先，应要求承包商或指定分包或供应商在递交结算供审核时，附上结算价款不再调整的承诺。

其次，应详细审核项目或分项的合同文本，了解合同范围、与其他承包商之间的界面划分和计价模式等。

再次，应检查竣工资料的完整性和准确性，特别是设计变更内容是否完整体现在竣工图纸上。

最后，应及时与工程管理部、现场监理联系、交流，以充分了解项目或分项工程的现场情况，利于结算审核工作的完整性。

此外，计划编制也很重要，以恒大为例，恒大成本控制中心根据总工室施工图的出图时间制定各项目的预算编制计划；成本控制中心根据工程管理中心提供结算资料时间编制项目结算审核计划；成本控制中心按承包商上报结算时间编制工程结算审核计划。

2.审核建筑面积

一方面，应关注设计变更可能引起的建筑面积调整，提醒造价咨询公司注意施工图纸与实际的建筑面积差异，必要时与建筑师或造价咨询公司或承包商计算的面积逐层进行对比。

另一方面，若建筑面积与结算不同，要求各方就面积差异取得一致；如建筑面积有调整，应及时检查机电专业结算相关数据。

3.审核结算资料

结算资料除了通用要求外，还有个性化要求 (以恒大为例)：

土方工程结算上，须提供经过甲方现场工程师、造价工程师、监理工程师及施工单位四方共同确认的交付场地标高图和完成面标高图。标高图中必须有明确的边界线/放坡/工作面等实际情况(合同中约定不计放坡/工作面的除外，须划分详细的方格网计算图（10×10）及相关的计算书；

桩基工程结算上，桩基工程打桩原始现场记录，包括桩号/桩规格/现状土标高/桩顶设计标高/送桩长度等，须有甲方 现场工程师、造价工程师、监理工程师及施工单位四方共同的签字确认；

部品工程结算上，施工单位必须做出详细的竣工图纸供工程管理中心现场工程师、总工室设计师核对后确认，并提交 招标图纸及变更签证作为结算依据，以便对照。

园建/绿化工程类结算上，结算资料在报送甲方工程管理中心工程师之前须经过园建/绿化相关工程师的确认，并由园建/绿化 工程师签注结算核实意见；

样板房工程上，样板房工程由工程管理中心工程师接管相应的结算资料交接工作；需提供通过验收意见的样板房现状说明书及其附表；在招标时主材价为暂定的，须由成本控制中心按设计要求确认相应的主材价格。

材料设备类结算上，须提供经供货方/监理（无监理的情况除外）/总包/甲方四方签字核实的《材料设备验收单》和配套 的《材料设备价格清单》原件作为结算依据。

• 发表于 2020-11-20 18:02
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• 分类：审计报告