爆雷！瑞华审计项目全名单出炉，快来看看有没有你的持仓股！

我们精选了一下网友答案：

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被证监会立案调查的瑞华，进一步卷入风暴中！

上周是29家IPO项目被中止发行。

这次，则是再融资项目被中止，涉及10多家上市公司。

另外，多家上市公司已经宣布和瑞华“解约”。

至此，受瑞华所事件影响的公司已累计达到47家，涉及范围从上市公司再融资到主板、中小板、创业板IPO，再到科创板IPO，受累公司广泛。

若是往前追溯，瑞华前身之一的鹏华所曾多次陷入上市公司财务造假丑闻，合并之后的瑞华，在近4年也受到了5次监管处罚。

比照康得新与辅仁药业，财务造假案揭露之前的剧情如出一辙：账上坐拥巨额现金，却拿不出资金来履行自己的承诺。而在监管部门多次问询调查之下，财务造假情况大白于众。

从辅仁药业、康得新到华泽退，瑞华难道是A股财务造假的“帮凶”？那经瑞华审计的上市公司，是否都最好回避？

明星公司连续资金“蒸发”

审计机构皆是瑞华

从康得新、辅仁药业、到大族激光，近期连续遭质疑的明星上市公司年报审计机构都是瑞华。

7月5日，康得新造假被实锤，公司2015-2018年连续财务造假、虚增利润119亿元，实际净利润实际为负。证监会表示，康得新所涉及的信息披露违法行为持续时间长、涉案金额巨大、手段极其恶劣、违法情节特别严重。

7月16日，辅仁药业发布2018年年度权益分派实施公告，拟派发现金红利6271.58万元。而在7月19日，辅仁药业向上交所提交公告称，因公司资金安排原因，无法按照原定计划发放红利。对此，上交所向辅仁药业发布问询函，要求其说明原因。

根据2019年一季报，辅仁药业货币资金期末余额多达18.16亿元，不足一个季度的时间，辅仁药业就连六千余万的分红款都拿不出来了？

7月24日晚间，辅仁药业公布真相，却引出更多质疑：根据辅仁药业财务提供资料显示，截止7月19日，公司及子公司拥有现金总额1.27亿元，其中受限金额1.23亿元，未受限金额377.87万元。而与之形成鲜明对比的是，辅仁药业背后的实控人朱文臣2018年身家达到120亿元。

在上交所对辅仁药业问询函中，质疑瑞华年审会计的表述颇多。目前，瑞华尚未回复这些质疑。

而对于康得新的审计情况，7月28日瑞华所在多个官方渠道发布《关于康得新项目2015年—2018年年报审计主要工作情况的说明》。

在情况说明中，瑞华所介绍了康得新项目的审计情况。对于康得新四年造假年报的审计工作，瑞华所从业务承接、独立性核查、公司经营情况、存货监盘、对重要客户及供应商的核查、对特殊事项的核查等六大方面进行了说明。

其中康得新经营情况、存货、重要客户及供应商，瑞华所核查的结果是“均未发现异常”，而且还表示瑞华所全面履行了应尽的职责义务。

不过，对于这份说明，投资者却表示质疑。

资料来源：网络

此外，在瑞华2018年审计的上市公司年报之中，还有一家曾经被外资爆买的大族激光也遭到了质疑。公司重磅投资的欧洲项目历时8年仍未完成，且投资金额从5000万元增至如今的10.5亿元。对此，深交所要求瑞华核查项目预算多次调整的原因，并说明是否进行了审慎估计。

47家公司受牵连

瑞华所遭遇排队解约

7月26日，证监会在其官网发布了最新IPO排队情况，瑞华所承接的正在排队的29家IPO项目均被暂停，包括主板10家、中小板7家以及创业板12家。其中包括天津同仁堂、中国黄金、博纳影业等知名公司。

图片来源：证监会网站

值得注意的是，目前瑞华所手中除了正常IPO企业项目外，还有科创板项目。除了已经注册生效的澜起科技和天准科技外，目前瑞华所正在排队的项目还有北京国科环宇科技股份有限公司、北京龙软科技股份有限公司、深圳市杰普特光电股份有限公司及洛阳建龙微纳新材料股份有限公司4家。

聘请瑞华所担任会计师事务所的北京海天瑞声科技股份有限公司已终止了其科创板申请。再加上之前被终止审核的海天瑞声，目前共有5家由瑞华所负责的科创板受理企业受到影响。

再融资方面，13家瑞华所负责的上市公司再融资项目受到影响，仅7月28日晚间就有4家公司公告受影响中止项目。这4家公司分别为百利科技、嘉澳环保、木林森和沃尔核材。

其中，百利科技为非公开发行A股股票，嘉澳环保为公开增发事项，木林森为公开发行可转换公司债项目，沃尔核材为公开配股项目。

今日收盘后，万达电影发布公告，因发行可转换公司债券事项的审计机构瑞华会计师事务所涉嫌违法违规被立案调查，证监会决定对公司发行可转换为股票的公司债券申请中止审查。

恒逸石化发布公告：因瑞华会计师事务所被立案调查，公司中止可转债项目审查申请。

在瑞华负面新闻刷屏下，上市公司忙解约。

7月24日晚间，天铁股份公告更换会计师事务所，经综合考虑公司发展及合作需要，拟聘请中兴财光华会计师事务所为2019年度外部审计机构。

另据统计，目前，太阳纸业、通裕重工、尚纬股份等数家公司已陆续与瑞华解约。

起底瑞华的从业史

之前多次被调查、处罚

早前在康得新财务造假一案中，瑞华因“作为康得新2015年至2018年四年年报的审计机构，明显未履行勤勉尽责的义务，未起到上市公司‘看门人’的作用”而被立案调查。

其实，这并不是瑞华所第一次被查，往前追溯，瑞华已多次被立案调查和处罚。

实际上，早在2015年，瑞华所就因为涉嫌帮助辅仁药业隐瞒关联交易而遭受到河南证监局出具警示函。

2017年2月，因报审亚太实业2013年年报计过程中未勤勉尽责，未按行业准则规定对银行账户实施函证程序等原因，广东证监局向瑞华开出罚单，被罚没业务收入95万元，并处以95万元的罚款。

2017年3月，瑞华会所因振隆特产IPO财务造假被证监会公告处罚。作为振隆特产IPO审计机构，瑞华所对振隆特产2012年、2013年及2014年财务报表进行审计并出具了标准无保留意见的审计报告。其在审计过程中未勤勉尽责，其所出具的审计报告存在虚假记载。

起底瑞华这家公司二十年的行业从业史，据财政部网站信息，因国富浩华与中瑞岳华会计师事务所(特殊普通合伙)合并，2013年8月，经财政部批准，更名为瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)。加上吸收的利安达部分人员，最后形成了如今的瑞华所。

而国富浩华在2012年合并了当时华南最大的内资会计师事务所——鹏城所，而鹏城所也是臭名昭著，曾因云南绿大地生物科技股份有限公司上市造假而被撤销证券服务业务资格的会计师事务所。

而根据媒体的报道，瑞华的康得新审计业务也是从鹏城所承继而来，曾在康得新年报签字的数名会计师也大多曾属鹏城所，也多次受到监管处罚，并且涉及多家上市公司。

抛开合并之前的鹏华所不说，于2013年7月正式启用“瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）”这一名称以来，瑞华也曾多次被证监会处罚：

根据中国注册会计师协会发布的《2018年度业务收入前100家会计师事务所信息》，瑞华会计师事务所自2016年至今共受到5次处罚：

1、审计机构瑞华会计师事务所在对华泽钴镍2013年度、2014年度财务报表审计时，未勤勉尽责，出具了标准无保留意见的审计报告，其出具的审计报告存在虚假记载。

证监会没收瑞华会计师事务所的业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对相关业务人员给予警告，并分别处以10万元的罚款。

2、2016年12月6日，瑞华会计师事务所在提供键桥通讯(现名为亚联发展)2012年年报审计服务的过程中未勤勉尽责，被证监会责令整改。

PS：键桥通讯2012年的年报其实原本聘请的是深圳市鹏城会计师事务所有限公司，后该审计机构被合并，至2016年聘用的则是瑞华会计师事务所。

3、瑞华会计师事务所在审计亚太实业2013年年度财务报表过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载，被证监会在2017年1月进行处罚。 　

4、2017年2月22日，财政部、证监会发布通知称，瑞华在执行审计业务过程中未能勤勉尽责，为了维护社会公众利益和资本市场秩序，财政部、证监会决定，责令该所自收到第二次行政处罚之日起暂停承接新的证券业务。

自第二次行政处罚之日起，应根据向财政部、证监会提交的书面整改计划，于2个月内完成整改并提交整改报告。 　　

5、按照中国注册会计师协会公布的消息，瑞华会计师事务所还分别在2016年、2017年，接收到广东证监局的罚单，其中涉及的上市公司勤上光电（现名勤上股份）也是由深圳市鹏城会计师事务所有限公司担任审计机构。

瑞华审计全名单

有没有你的持仓公司？

随着瑞华所被调查的事件不断发酵，股民们开始担心，会不会又有新的雷爆出？瑞华审计的上市公司都是不是都要回避？还是康得新、辅仁药业的案例只属于个案，对其他公司并无影响呢？

（雪球妹特别整理了瑞华审计项目全名单，在文末！）

让我们来看看球友们是怎么说的：

球友“中拉命运共同体 ”：需要参考一下历史。如果现在是瑞华，一直追溯到前几年，分以下几种情况：1.鹏程-国富浩华-瑞华→回避 2.和鹏程合并前的国富浩华-国富浩华-瑞华→可以接受 3.中瑞岳华-瑞华→可以接受 4.直接是瑞华→可以接受。

球友“绍兴赵老哥”：一棒子捶死也太冤了，这事要看是执业注册会计师个人问题还是公司层面把控问题，如果是个人问题，吊销执照是肯定的，公司层面也必须出台个制度来杜绝类似情况发生。

如果是公司大的层面，那问题就大了。总的来说，有资格审计上市公司并作为披露依据的审计中介，总体上还是可信的，不像一些小的事务所，你想要什么结论，到位了数据就给你到位。

再从大的层面把控，国家应该对三方中介机构单独立法，重罚主官违规，必须罚到倾家荡产，屁股牢底坐穿，才能有效保障中介机构公平公开公正的结论！

球友“BC飞箭路”：举个简单的例子，康德新属于深市的股票，是否就应该回避全部深市的公司？康美属于沪市的股票，也否也应该回避全部沪市的公司?瑞华审计的公司中止再融资审核这个不是先例，之前西南证券被调查，其保荐的公司再融资也是全部被暂停。

球友“验证朱格拉周期”：没有必要回避，好的公司依然是好的公司。我比较熟悉事务所，管理咨询公司那种合伙人运作机制，不同的合伙人之间，项目质量差异真的很大。会计师事务所尽管有质量控制，但不一定能够细化到每一个环节。而且，注册会计师本身没有义务指导财务报表预期使用者如何使用报表。

球友“只需要五次”：看了下。比较赞同回避的观点。鲜有比较出名的公司，却看到了不少出问题的公司。投资者做投资重要的还是要提高自己的投资能力和认知水平。市场上只有大约10%的公司是真正具有投资价值的企业，另外90%是提供波动的。投资还是应该回归价值本源。

球友“文学爱好者” ：我有好几只，不过我很放心。

1、这329只股票，有很多都是不错的大白马，我不信全部的大白马都在造假

2、康得新的问题，也不能完全是审计的问题，而且最大的问题也不在审计

3、多个小心眼总是没错的，这个我信，所以，我支持对这些格外的关注，但是我现在持有的暂时不会卖

球友“吃瓜不吐籽群众” ：没什么必要，讲真的，瑞华也算是国内一线会计事务所了，它都出问题了，其他的事务所就一定干净？还是得回到股票本身，如果你觉得这家公司财务有问题，或者是看不懂它的商业模式，那不买就可以了嘛，不必去纠结它用的哪家会计事务所，包括督导券商，律师楼这些。

球友“尽享快乐” ：没有我的持仓。康得新引发的瑞华审计事件，似曾相识的套路重新上演。到底会给瑞华审计全名单带来多大影响，仍须视监管层对事件管控规模与效应的表现。通俗讲，事大事小，由监管说了算。

那么，你们怎么看呢？以下是瑞华审计全名单，有没有你的持仓公司？是不是都要回避？

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审计报告文号，怎么填

我们精选了一下网友答案：

如果你们公司今年属于需要出具审计报告的单位，需要找会计师事务所根据你们去年的账目出具审计报告。审计报告文号就是上面例如广西的：“中广会师审字（2010）第X号”。如果不需要审计的就不用理会。

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北京会计师事务所出具的审计文号大多采用，事务所简称加当年的年份，加报告类型，加顺序号码。例如：北京中都会计师事务所出具的报告文号：中都2013年审字【00001】 中都2013验字【00001】，你可以在审计报告正文上面有标注。北京内资工商年检不需要填写这个文号，外资需要填写，可以找出具报告的事务所进行填写。

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审计报告文号是事务所备案填的，一个审计只有一个文号

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北京地区会计师事务所2018年出具上市公司年度审计报告及IPO企业审计报告信息（第一期）

我们精选了一下网友答案：

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北京地区会计师事务所2018年出具上市公司年度审计报告及IPO企业审计报告信息（第一期）

注协简报第四期

    2017年12月，中注协发布《关于做好上市公司2017年年报审计工作的通知》（会协〔2017〕64号）。2018年1月19日，农尚环境（300536）率先拉开2017年度上市公司年报披露序幕。

    在此，我会提请各证券事务所，要深入学习贯彻党的十九大精神，保持维护公众利益的初心，履行服务国家建设的使命，深入贯彻中共中央、国务院《关于开展质量提升行动的指导意见》，加强内部质量控制，提高审计报告质量和实效，满足报告使用者要求。深入学习领会中注协通知要求，重点关注防范化解金融风险、控制宏观杠杆率、资本市场改革等外部环境变化对上市公司财务报表可能产生的影响，以严格贯彻落实审计准则为抓手，积极应对资本市场高质量发展需求。

一、出具上市公司年度审计报告情况

    截至2018年1月31日，沪、深两市共有9家上市公司公告年报。其中，沪市4家，深市主板1家，深市中小板2家，深市创业板2家。从审计报告意见类型看，均为标准无保留意见审计报告。其中，1家上市公司变更了审计机构。

    在这9家上市公司中，北京地区会计师事务所为4家出具了年度审计报告（详见附表1），占该月沪深两市已公告数量的44.44%。其中，沪市3家，深市主板1家。从审计报告意见类型看，4家上市公司均被出具了标准无保留意见审计报告。1家变更审计机构的上市公司，涉及北京地区会计师事务所（详见附表2）。

二、出具IPO企业审计报告情况

    截至2018年1月31日，沪、深两市共有15家IPO企业发行上市。其中，沪市主板7家，深市中小板2家，深市创业板6家。

    北京地区会计师事务所为其中的10家企业出具了审计报告（详见附表3），占该月上市总数的66.67% 。其中，沪市主板6家，深市中小板2家，深市创业板2家。

    目前，有8家已获批IPO企业宣布暂缓发行上市（详见附表4）。其中，沪市主板3家，深市中小板2家，深市创业板3家。

    附件：中国注册会计师协会关于做好上市公司2017年年报审计工作的通知（www.cicpa.org.cn/news/201712/t20171212_50656.html）

    附表:1.北京地区会计师事务所出具上市公司2017年年度审计报告明细表（2018.1.1-2018.1.31）

         2.北京地区涉及变更会计师事务所明细表（2018.1.1-2018.1.31）

         3.北京地区会计师事务所出具IPO企业审计报告明细表（2018.1.1-2018.1.31）

         4.暂缓发行股票IPO企业明细表（2018.1.1-2018.1.31）

附表1

北京地区会计师事务所出具上市公司2017年年度审计报告明细表（2018.1.1-2018.1.31）

表1-1  沪市

中国注册会计师协会关于做好上市公司2017年年报审计工作的通知

各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券资格会计师事务所：

为维护公众利益，深化行业诚信建设，提升上市公司年报审计质量，推动资本市场健康发展，现就各证券资格会计师事务所（以下简称事务所）做好上市公司2017年年报审计工作通知如下：

一、总体要求

要以党的十九大精神为指导，做好上市公司2017年年报审计工作，始终不忘维护公众利益的初心，时刻牢记服务国家建设的使命，深入贯彻中共中央、国务院《关于开展质量提升行动的指导意见》和高质量发展要求，巩固拓展行业质量提升年主题活动成果，强化风险防控，完善内部机制，在执业过程中落实风险导向理念与方法，保持职业怀疑与职业谨慎，勇于直面问题，敢于坚持原则。

二、严格遵守职业道德相关规定与要求

事务所要认真查找自身在职业道德方面存在的问题与不足，严格落实职业道德的各项规定与要求，健全切实可行且有针对性的相关政策与程序，将职业道德作为业务培训尤其是年报审计业务培训的核心内容；确保在执业过程中遵循诚信、客观、公正原则，保持应有的独立性和专业胜任能力，履行保密义务，维护职业声誉。

独立性是注册会计师执业的灵魂，事务所要高度重视独立性问题。针对非鉴证业务比重逐年提高的新情况，事务所要更加严格遵守向被审计单位提供非鉴证服务时的独立性要求，正确理解并严格执行定期轮换制度，保持高度警觉，准确识别影响独立性的各种情形，确保职业判断客观、公正，要通过完善独立性声明、从业人员投资申报和内部监控机制等措施，确保从实质上和形式上真正实现独立性。

事务所要积极规范项目工时管理和成本核算，杜绝索取回扣、压价竞争、或有收费等不当行为，实现良性发展，维护良好形象。

三、强化质量控制体系建设

事务所要系统梳理外部监督检查以及内部监控发现的各种质量控制问题，找准质量控制体系存在的短板和薄弱环节，着力强化内部制度、机制建设，切实增强自身“免疫力”，推动质量控制体系真正发挥防风险、提质量、促发展的重要作用。

事务所要始终坚持质量至上执业理念，真正落实质量控制领导责任，强化总分所一体化管理，制定并执行全所统一、有效的质量控制政策与程序，尤其应当加强业务承接与保持、业务委派、项目质量控制和报告签发等关键环节的风险管控。

事务所要高度重视业务承接与保持，严格执行风险评估，强化与前任注册会计师的沟通，了解上市公司变更审计机构的真正原因。要从执业质量的角度而非单纯商业利益的角度考虑业务的承接与保持问题，杜绝出现分所或合伙人擅自承接或保持高风险业务的情况。

事务所要建立全所统一的项目管理和人员委派机制，综合考虑业务复杂程度、合伙人专业胜任能力、合伙人业务量等因素进行项目委派，确保委派足够的具有胜任能力的人员，避免出现部分分所或合伙人业务负荷过重、部分项目审计资源配置不足的情况。

事务所要强化高风险业务的项目质量控制复核，特别关注复杂交易或重大事项相关的职业判断的合理性和审计结论的恰当性；要关注质量控制复核意见的落实情况，确保质量控制复核不走过场。

四、认真贯彻实施新准则

2016年12月，财政部批准发布《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项审计准则（以下简称新审计报告准则）；2017年3月，中注协发布《<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等16项审计准则应用指南；2017年，财政部陆续发布《企业会计准则第16号——政府补助》等多项新增或修订的企业会计准则。

2018年，新审计报告准则将在我国所有上市公司财务报表审计业务中实施，对此，事务所要高度重视。要立足审计工作实际，准确把握审计准则以及企业会计准则的最新变化及其影响，真正学深、学透、学精，切实将新准则的精神与要求落实到年报审计工作中。

在新审计报告准则中，关键审计事项的相关内容十分重要。注册会计师要严格按照新审计报告准则要求，在审计报告中恰当、完整披露关键审计事项，这是上市公司2017年年报审计工作的重中之重。一方面，要做到分析判断到位，识别、沟通和披露真正的关键审计事项，避免一叶障目、避重就轻；另一方面，不同上市公司的审计报告关键审计事项应当反映不同上市公司的具体情况，体现审计项目的个性化特点，防止千篇一律、模板化。此外，在审计报告“关键审计事项部分”沟通关键审计事项，不能代替注册会计师按照有关审计准则要求发表非无保留意见。

五、重点关注风险较高的公司和业务领域

当前，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。注册会计师要密切关注相关行业的潜在风险以及技术革新、供求关系演变、资本市场改革等外部环境变化对上市公司财务报表可能产生的影响，严格贯彻风险导向审计理念，充分识别和评估可能存在的重大错报风险，并据此设计和实施有针对性的审计程序。在上市公司2017年年报审计工作中，事务所和注册会计师应特别关注下列公司和业务领域的审计风险：

（一）关注风险较高的行业与公司

一是互联网行业相关上市公司。这类公司大多业务模式新、结算方式多、业绩波动大、经营风险高。要关注收入确认的真实性和合理性，判断相关交易安排是否具有商业实质，关注收入确认政策能否反映其业务模式特点，是否符合企业会计准则相关规定，相关重要列报和披露是否充分、适当；要充分了解相关监管政策，关注互联网业务的合规性、资金账户的安全性以及保证担保等事项，结合互联网业务高度依赖信息系统、涉及客户数量多且交易量大等特点，关注相关内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及对财务报表可能产生的影响；要充分利用互联网技术专家的工作，关注信息系统的相关内部控制流程、数据集成的准确性以及数据备份的安全性，对信息系统生成数据的真实性和完整性进行验证，关注信息系统业务数据的逻辑性，以及与相关财务信息的匹配程度。

二是金融类相关上市公司。要关注公司是否正确区分金融负债和权益工具，是否正确终止确认金融资产并考虑担保或补偿义务的影响；要关注银行信贷风险管理，关注贷款五级分类的准确性，以及减值准备计提和不良贷款处置的合理性；关注同业业务会计核算的准确性；关注金融工具估值的合理性；关注新金融产品和服务的业务模式和盈利方式，是否符合企业会计准则和监管规范要求；关注金融工具公允价值、未纳入合并范围的结构化主体等重要信息的相关披露是否充分、适当；关注公司的资管业务是否存在“资金池”、刚性兑付、违规承诺收益或其他利用多层嵌套、通道业务等方式将表内信用风险表外化的迹象。

三是发生重大非常规交易的上市公司。要特别关注具有以下特征的重大非常规交易，充分考虑其舞弊风险：缺乏合理商业实质、交易条款或交易对象异常、无实际资金流、临近期末发生、客户或供应商为境外注册、资产移交手续尚未完成等；要针对重大非常规交易，从多个角度专门设计实施有针对性的审计程序，审慎运用职业判断，获取充分、适当的审计证据，形成合理的审计结论。

除上述公司外，业绩常年处于盈亏临界点以及业绩剧烈波动的上市公司等也应当加以重点关注。

（二）关注业务层面的高风险领域

一是商誉的确认、计量、减值测试与披露。关注公司是否以购买日公允价值重新确认和计量被购买方所有可辨认资产和负债（包括被购买方应予确认而未确认的资产和负债），是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资产（尤其是无形资产）和负债而形成大额商誉；若被购买方于购买日可辨认资产、负债的公允价值及商誉的确认和减值需要外部专家的参与和协助，则需要评价外部专家的胜任能力和客观性，并针对其工作实施必要的审计程序；要关注公司商誉减值测试方法的正确性以及公司管理层盈利预测的合理性；若公司报告期末存在巨额商誉，则需要关注公司是否恰当披露减值测试方法、关键假设以及减值测试所使用的增长率、毛利率、折现率等关键参数。

二是财务报表合并范围的确定。关注公司是否按照企业会计准则的要求，合理确定合并财务报表的合并范围；对于公司设立或投资的合伙企业、投资基金等结构化主体，应充分关注相关安排的设计目的与意图，综合考虑有关合同、协议等约定的相关主体财务和经营决策、决策人员权力限制、利润分享或损失承担机制等因素，判断是否对被投资企业具有控制，并据此确定合并财务报表的合并范围；对于公司参与的PPP项目，要关注其是否根据企业会计准则相关规定，分别从基金层面和项目公司层面判断项目是否应当纳入合并范围，是否存在将应纳入合并报表的PPP项目作为表外业务处理，调节资产、负债和利润的情况。

三是收入的确认与计量。要基于收入确认舞弊风险假定，关注收入的真实性以及确认、计量的合理性，尤其是新业务或新产品收入的真实性与合理性（如买方信贷销售模式下，出售方为买方信贷提供担保时的收入确认与计量）；关注存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入，以及毛利率较高或报告期毛利率波动较大的业务收入；关注现金流量与收入是否存在严重不匹配的情况；关注产品或服务的最终销售情况，尤其是经销商模式下的产品或服务终端销售；关注公司是否存在复杂的收入安排，收入确认是否涉及较多的管理层判断等。

四是政府补助的确认与计量。要认真检查政府补助有关文件，关注相关交易的性质是属于政府补助，还是属于资本性投入或政府购买服务；关注政府补助分类的合理性，是与资产相关还是与收益相关；关注政府补助所附条件是否满足，是否违背国家产业政策和相关法律法规的规定，必要时与相关政府部门沟通或实施函证程序；关注政策性优惠贷款贴息相关会计处理的恰当性。

五是会计政策和会计估计变更的合理性及影响。要结合公司经营状况的变化以及企业会计准则的相关要求，充分了解公司变更会计政策和会计估计的意图和合理性，尤其应当关注公司会计政策和会计估计变更前后经营成果发生的重大变化，关注公司是否存在通过会计政策和会计估计变更实现扭亏为盈，是否存在滥用会计政策和会计估计变更调节资产和利润等情况。

除上述领域外，关联方关系及关联方交易、股份支付、持续经营、境外业务审计等也是审计工作应当重点关注的重大错报风险领域。

六、及时做好年报审计业务信息报备

上市公司变更财务报表审计机构或内部控制审计机构的，前后任事务所均要在变更发生之日（董事会通过变更审计机构的决议之日）起5个工作日内，以网上报备的形式在中国注册会计师行业管理信息系统（网址：cmis.cicpa.org.cn）中填报变更信息。若报备后信息变化的，应当在5个工作日内登陆系统予以更正，并告知我会。

我会将根据《上市公司年报审计监管工作规程》的要求，对2017年上市公司财务报表审计和内部控制审计情况进行全程监控，并适时启动年报审计监管约谈。对涉嫌违反执业准则和职业道德相关规定的事务所和注册会计师，我会将在2018年度执业质量检查中予以重点关注。

中国注册会计师协会

2017年12月12日