女，地点上海，想开一家咖啡店。但有诸多迷审计报告怎么写

从没干过的必亏的，我以前是某连锁咖啡的副总，深有体会，姑娘你要玩咖啡我可以给你一个又能圆梦又能赚钱的点子。你可以建一个15-30个房间的青年旅社，逼格好一些，然后把旅店大...

女，地点上海，想开一家咖啡店。但有诸多迷茫。？
我们精选了一下网友答案：

···································^^····································

从没干过的必亏的，我以前是某连锁咖啡的副总，深有体会，姑娘你要玩咖啡我可以给你一个又能圆梦又能赚钱的点子。你可以建一个15-30个房间的青年旅社，逼格好一些，然后把旅店大堂装修成小型咖啡馆，这一个idea不错吧，又能给客人休息看书聊天接待朋友，又能赚钱，而且咖啡部分仅仅是旅店的附属增值部分，没有盈亏压力。不过投资很大哦，20个房间可能投资额100万起，找个有钱的男人还是首要任务。

···································^^····································

先不要想装修风格low不low，先去考察一下市场，自己算算账。
先把自己从文员变成财务，再到调研员，再做产品定位，再做室内设计，再到工程项目经理，再到运营。以后长期兼任店长、财务、客户等工作。
开咖啡店，，，，先不说能不能赚钱，流程走一遍也不容易哦。
而且，大家都知道，咖啡不赚钱，不好赚钱的。

···································^^····································

做好亏三年的准备再说

···································^^····································

没必要学做咖啡，找一个星巴克员工让他入干股合开。他就卖力给你卖做、咖啡了。还省个初期劳力。考究装修是开咖啡创业者的通病…
如果没有做好三年生意冷清，门可罗雀的准备，就不要开了。店是要守出来的。生活姿态由无数个突然冒出的念头拼凑而成，有人想了便做，有人仅停留在念想。始终秉承心动不如行动的某只，打乱了原本游走魔都的计划，转而泡在了“先有法华、后辟上海”之路上。幽静的室内花园，思绪却是竞相绽放。（秘密花园地址：上海华镇路525号）

------------------------------------------
维尔康目~身为服务员的喵星人依然木有放低自个儿的身价，给看不给摸，要摸要看心情。说好的萌萌哒自带美瞳功能始终没有出现，眯成一条线的眼睛怎么看都是在鄙视我T-T……（喵喵咪呀Club地址：上海大学路56号702室）
-------------------------------------------
那边讨论得风生水起，连番念叨绝对的JQ啊……面基的哗——女，鉴定完毕。这边聊得有些别扭，一个说卷福花生，一个说演绎法…大脑不在一个回路上，鉴定完毕。另一边接连蹦出柯南金田一等人名……推理控，鉴定完毕！（贝克街221B地址：上海瑞金二路50号）
-------------------------------------------------
慕名而来，却没看到丁点小王子的影子=^=。…咳，那就看在环境很不错很能满足文艺小九九，还有SLAM DUNK可翻阅的份上…（612星球地址：上海昌化路926号4楼）
------------------------------------------------------------
确定是【庄13】不是装B？身为公众场所居然设大门密码！太装了吧！趁着天气还算怡人，和小伙伴逗完猫后挪到了后院，各色旧家具和废物利用的材料堆积、摆放……看得出，主人用绳命在“装”扮这院子。（地址：上海乌鲁木齐中路166弄13号1楼）
----------------------------------------------------------------
借着MAY DAY的名号红得不费吹灰之力，摆件也像是米老鼠先生在玩COSPLAY，但……冲着那粉色的车子和门口大号的兔纸小姐（？）还是决定去【STAYREAL CAFÉ】坐上一坐。偶尔也要混入人群品一遭。（地址：上海淮海中路999号环贸广场iapm LG2-246号）
----------------------------------------

自妹子看了【小芳廷】的照片后，便吵着要去。问其原因，答：想YY下大家闺秀的感觉。长廊上驻足许久，沙发一边妹子望着钢琴，一派文艺模样。想起她的初衷，顿时汗颜……真是太煞风景了！（地址：上海长寿路652号K栋）

-------------------------------------------

算表里不一的店？咳~褒义褒义。复古的小玩艺，做旧的米字旗椅……最爱的还是那一看就很有feel的红砖砌成的柱子和墙。当然，对那几个站在勺子柄上自称勺子三兄弟的家伙…就装不认识吧。（啡你啡思Cafe&Pub地址：上海大沽路396号）

------------------------------------

。。。。。。。。

去参观一下吧。。

·······································································

审计报告怎么写
我们精选了一下网友答案：

审计报告一般的格式如下：
****（审计机关全称）
审计报告
*审**报〔20**〕**号
被审计单位：****************
审计项目：****************
根据《中华人民共和国审计法》第**条的规定，****（审计机关全称或者规范简称）派出审计组，自****年**月**日至****年**月**日，对****（被审计单位全称或者规范简称。写全称时还应注明“以下简称****”）****（审计范围）进行了审计，****（根据需要可简要列明审计重点），对重要事项进行了必要的延伸和追溯。****（被审计单位简称）及有关单位对其提供的财务会计资料以及其他相关资料的真实性和完整性负责。***（审计机关全称或者规范简称）的责任是依法独立实施审计并出具审计报告。
[说明：
1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致。
2.被审计单位作出书面承诺的，应注明。
3.采取跟踪审计等特殊审计方式的，应当写明。]
    一、被审计单位基本情况
***********************************************************************************************。
[说明：
1.本部分简要表述被审计单位、资金或者项目的背景信息，如被审计单位性质、组织结构；职责范围或经营范围、业务活动及其目标；相关财政财务管理体制和业务管理体制；相关内部控制及信息系统情况；相关财政财务收支情况；适用的绩效评价标准等。
2.本部分反映的内容应当与项目审计目标密切相关。
3.一般不得引用未经审计核实的数据，如必须引用，应当注明来源。]
    二、审计评价意见
审计结果表明****************************************
******************************************************************************************。
[说明：
1.本部分应围绕项目审计目标，依照有关法律法规、政策及其他标准，对被审计单位的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行评价。
2.本部分既包括正面评价，也包括对审计发现的主要问题的简要概括。
3.只对所审计的事项发表审计评价意见，对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。
4.审计评价意见不能与审计发现的问题相矛盾。
5.本部分还可对被审计单位执行以往审计决定情况和采纳审计建议情况作出总体评价。
6.审计评价用语要准确、适当，以写实为主。]
    三、审计发现的主要问题和处理（处罚）意见
*************************************************************************************************。
[说明：
1.此部分反映的问题主要包括审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支财务收支问题、影响绩效的突出问题、内部控制和信息系统重大缺陷等。
2.反映被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支问题的，一般应表述违法违规事实、定性及依据、处理或处罚意见及依据；反映影响绩效的突出问题的，一般应表述事实、标准、原因、后果，以及改进意见；反映内部控制和信息系统重大缺陷的，一般应表述有关缺陷情况、后果及改进意见。
3. 依法需要移送的问题也应在本部分反映，但涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外。对移送处理的问题，一般应表述事实和移送处理意见。
4.审计发现的问题应合理归类，按照重要性原则排序。如发现以前年度审计决定未执行的问题，一般列在当年查出的问题之后。
    5.每类问题一般应列有小标题。小标题一般应包含对问题的定性和金额，小标题应当准确、适当。
6.在引用法律和法规时，一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容；在引用规章和规范性文件时，一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容。
7.处理处罚意见应当具体、可落实。对相关问题的移送处理意见一般表述为“此问题***已(将）移送*******处理”。
8．审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况。
9.对社会审计机构相关审计报告核查过程中发现的问题以及其他需要研究关注的问题，根据情况可以在本部分表述，或者另列一类“其他需要研究关注的问题”予以反映。]
    四、审计建议
*************************************************************************************************。
[说明：
1.应围绕审计发现的主要问题，提出有针对性的建议。
2.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致。
3.审计建议应具有可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采纳。
4.审计建议的对象一般为被审计单位。如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的，应建议被审计单位商有关单位共同研究解决。]

    对本次审计发现的问题，请****（被审计单位）自收到本报告之日起**日（审计机关根据具体情况确定）内，将整改情况书面报告***（审计机关全称或者规范简称）。
本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告。（审计报告中相关内容涉密的，应在相关段落后用括号标注密级，并在审计报告结尾注明“除已标明的涉密内容外，本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告”。）

[说明：经济责任审计、跟踪审计等对审计报告有特殊要求的，按照相关要求办理。]

                             （审计机关印章）
                              ****年**月**日

审计决定格式：

****（审计机关全称）
审计决定书

*审**决〔20**〕**号

****（审计机关名称）关于****的审计决定

****（主送单位全称或者规范简称）：
    自****年**月**日至****年**月**日，我署（厅、局、办）对你单位****进行了审计（专项审计调查）。现根据《中华人民共和国审计法》第四十一条（专项审计调查项目同时引用《中华人民共和国审计法实施条例》第四十四条）和其他有关法律法规，作出如下审计决定：
    一、关于****问题的处理（处罚）    
*****************************************************************************************************************。
    二、关于****问题的处理（处罚）     
*****************************************************************************************************************。
[说明：   
 1.审计决定所列问题应与审计报告或者专项审计调查报告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致。
    2.每项决定都必须有事实、定性、处理或处罚决定以及相应法规依据，且表述应当与审计报告或者专项审计调查报告的相关表述一致。]
本决定自送达之日起生效。你单位应当自收到本决定之日起**日（审计机关根据具体情况确定）内将本决定执行完毕，并将执行结果书面报告我署（厅、局、办）。
    （救济途径选项一：提请裁决） 如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，提请***（审计机关的本级人民政府，其中审计署及其派出机构的本级人民政府都是国务院）裁决。裁决期间本决定照常执行。
（救济途径选项二：申请复议或者提起诉讼）如果对本决定不服，可以在本决定送达之日起60日内，向******（按照行政复议法的规定，对审计署及其派出机构作出的审计决定不服的，应当向审计署申请行政复议；对地方审计机关作出的审计决定不服的，应当向本级人民政府或者上一级审计机关申请行政复议）申请行政复议；或者在本决定送达之日起3个月内，向******（对审计署作出的审计决定不服的，按照行政诉讼法的规定应当向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼；对审计署特派办或者地方审计机关作出的审计决定不服的，应当按照行政诉讼法和有关司法解释的要求，结合各省的具体规定，向特派办或者地方审计机关所在地基层人民法院或者中级人民法院提起行政诉讼）提起行政诉讼。复议或者诉讼期间本决定照常执行。                  

                           （审计机关印章）           
                                ****年**月**日
打字不易，如满意，望采纳。

···································^^····································

如果你审村级，那应该是受审计署或者是什么其他的政府机构的委托吧？那就是属于政府审计范畴了，出具的审计报告也只是给委托单位使用，所以这个一般都是委托单位提供给你报告的格式的，这种不属于对社会公众提供的审计报告，也就没有标准的格式了，一般委托单位会根据他们自己的审计目的或是向上级汇报的要求确定报告的格式的，你还是跟委托单位沟通一下吧~

···································^^····································

·······································································

北京证监局：会计师事务所基础审计程序（函证）专项检查情况通报
我们精选了一下网友答案：

···································^^····································

北京证监局：会计师事务所基础审计程序（函证）专项检查情况通报

原文发布日期：2018年7月27日

转载自：北京证监局《会计及评估监管工作通讯》二〇一八年第三期（总第25期）

根据证监会会计部的统一工作部署，近期，我局开展了会计师事务所基础审计程序（函证）专项检查，合计抽查了25家证券资格会计师事务所执行的28个2017年年报审计项目。现就检查中发现的突出问题予以通报，辖区各会计师事务所务必高度重视、深度自查、切实改正，严格按照审计准则要求执行函证程序，有效保证审计工作的执业质量。

一、项目情况

（一）抽查项目情况

本次检查的28个2017年度年报审计项目，涉及23家上市公司（含8家债券发行人）及5家新三板挂牌公司。其中，25家审计意见类型为标准无保留意见、2家为带强调事项段的无保留意见、1家为保留意见。

（二）函证程序涉及的科目

本次检查的28个项目中，函证程序共涉及32个科目，具体为：

1.涉及资产类科目14个，其中涉及项目最多的为银行存款、应收账款、其他应收款和预付账款，其次为应收票据、存货和其他非流动资产，少数几个项目对固定资产、融资租赁固定资产、其他货币资金、可供出售金融资产、其他流动资产、一年内到期的非流动资产和长期应收款进行了函证。

2.涉及负债类科目13个，其中涉及项目最多的为应付账款、预收账款和其他应付款，其次为短期借款、应付票据和长期借款，少数几个项目对长期应付款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付股利、一年内到期的非流动负债、其他流动负债、应付债券和预计负债进行函证；

3.涉及其他类型科目5个。21个项目对收入进行函证，11个项目对成本进行函证，少数项目对销售费用、本年采购额和委托开发支出进行函证。

二、银行函证存在的问题

银行函证作为一项基本的审计程序，实务中每个项目都会涉及，审计准则也对银行函证的各个环节进行了具体的规定。但检查发现，银行函证程序仍存在各种各样的问题，突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。

（一）未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由

根据审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。检查发现部分项目未对某些银行账户进行函证，且未在审计底稿说明不予函证的理由或理由不充分。具体如下：

1.某项目因被审计单位合并报表范围内的银行账户较多（四百余个），审计人员对认为不重要的银行账户未进行函证，未函证的银行账户合计140余个，数量占全部银行账户的36%。审计底稿中对大部分情况未记录不予函证的理由。

2.某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27%。审计底稿未充分记录不予函证的理由。

3.某项目未对个别期末余额较大的银行账户进行函证，且底稿未记录不予函证的理由。

4.部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。

（二）未对函证过程保持必要的控制

根据审计准则的规定，注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发函并跟进等。检查发现部分项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。

（三）在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响

根据审计准则的规定，在未回函的情况下，注册会计师应当实施替代程序以获取相关、可靠的审计证据。但检查发现，部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。

（四）在回函不符的情况下，未调查不符事项

根据审计准则的规定，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。但检查发现，部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高，须引起关注。

（五）在回函异常或不可靠时，未采取措施获取进一步审计证据

根据审计准则的规定，如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素，注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑。这类问题集中表现为审计人员只关注了银行回函的金额，而对其他异常情况未予关注，未采取措施获取进一步审计证据。异常情况主要包括：一是银行回函盖章不清，无法判定是否由被询证银行回复；二是回函银行与被询证银行不一致，审计人员未关注到存在差异；三是银行回函缺少银行经办人员签章；四是银行回函显示账户无法查证，审计人员未予关注。

（六）其他违反审计准则的行为

1.部分项目收到银行回函的日期晚于审计报告日，审计人员未在底稿中进行说明。

2.银行以自有格式回函，或将银行存款以外的内容划线删除，审计人员未跟进以确认是否存在其他事项。

3.底稿记录不完善，低级错误频出。如函证结果汇总表填写的回函日期与实际不符，银行回函日期填写错误；银行账户余额填串、函证汇总表漏填账户；审计人员未根据银行回函更新底稿等。

4.银行存款列报存在问题。如某项目有一个账户未予函证，后附一份企业询证函，以该笔余额作为银行存款余额，经核实为往来款，列报存在错误；某项目一个账户列报为保证金账户，检查发现应列报为其他货币资金。针对上述情况，审计人员未予关注并进行重分类调整。

5.亲函日期、被审计单位盖章日期、回函日期逻辑关系混乱，实际为审计人员后补被审计单位盖章日期和亲函日期。

6.其他存疑问题。某项目银行存款函证中的审计人员亲函比例较高，部分为当场取得回函，但底稿中所附亲函记录存在时间不符的情况。

三、往来款函证存在的问题

往来款函证存在的问题主要为：一是发函前，未对被询证者的姓名和地址等信息执行核查程序，未将核查过程记录于审计底稿；二是函证过程中，未保持必要的控制，询证函由被审计单位人员发出或收回；三是收到回函后，未调查不符事项，未能发现函证存在的一些异常情况。从检查情况来看，各事务所需提高往来款函证程序执行的质量而不是只关注回函率，以确保函证程序所提供审计证据的相关性和可靠性。

（一）未对部分重要往来款账户实施函证，也未记录不予函证的理由

检查发现，多数会计师事务所能够做到对重要的往来款实施函证，对于不予函证的在工作底稿中说明理由。但个别项目仍存在未对部分重要往来款账户实施函证，且底稿未记录不予函证的理由等问题。

（二）未对函证过程保持必要的控制

检查发现往来款函证过程控制不到位的情况比较普遍。突出表现在：一是被询证者的注册地址、发函的收件地址、回函的寄件地址三者之间存在不一致，而审计人员未执行核对程序，或核对程序流于形式；二是回函由被审计单位收到后转交审计人员，而非审计人员直接从被询证者获取，询证函的收回过程缺乏有效的控制。具体情况如下：
1.寄发函证的控制不到位

（1）询证函未直接发给被询证者，由被审计单位人员发出。某项目审计人员未核实被询证者联系人员及地址，未发现收件人实际为被审计单位员工，导致询证函由该员工收到，随后又由该员工取得被询证者盖章的回函后寄回事务所。部分项目询证函由被审计单位寄出，或通过被审计单位邮箱发出。

（2）发函或亲函地址与被询证者的注册地址不一致，底稿未记录核查程序。部分项目审计人员未关注地址不一致的情况，或虽关注到不一致的情况但底稿并未记录执行的核查程序。

（3）被询证者的注册地址、发函的收件地址、回函的寄件地址均不一致。部分项目审计人员未关注上述地址存在不一致的异常情况，或虽关注到存在不一致情况，但工作底稿无相关核查程序。

（4）发函的收件地址与回函的寄件地址一致，但与被询证者注册地址不一致，审计人员未关注地址不一致的情况，或虽关注到存在不一致，但未将执行的地址核查程序记录于工作底稿。

（5）未留存发函快递单或相关资料，无法核实相关信息，审计人员未予关注并在底稿中解释说明。

2.回收函证的控制不到位

（1）回函的收件人为被审计单位，或由被审计单位寄回或带回，审计人员未对回函的过程保持有效的控制。

（2）未留存回函快递单或丢失，无法核实相关信息，审计人员未予关注，未在底稿中解释说明。

（3）询证函回函未留存原件，底稿中仅留存复印件、传真件或手机图片，未在底稿中说明未留存原件的原因。

（4）发函及回函快递单均未留存，也未注明是否亲函，底稿无相关亲函记录。

（三）在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响

个别项目在未取得回函的情况下，未实施替代程序，具体包括：一是对方未回函，审计人员未执行替代程序；二是回函日期晚于审计报告日，审计人员未执行替代程序；三是在审计人员跟函的情况下未取得回函，未实施替代程序。

（四）在回函不符的情况下，未调查不符事项

审计准则规定，存在回函不符的，应当调查不符事项，以确定是否存在错报。但检查发现部分项目并未按准则要求对不符事项进行调查，底稿也无相关记录，如仅在调节表中描述了相关情况，未见调节过程的调查记录；回函存在差异的，未见审计人员注释说明，未调查存在差异的原因。

（五）在回函异常或不可靠时，未采取措施获取进一步审计证据

与银行函证类似，往来款函证中该类问题也较为普遍。主要为审计人员只关注了往来款询证函回函的金额，而对其他异常情况未予关注，也未采取措施获取进一步证据。

1.回函的寄件地址与发函的收件地址不一致。部分项目存在该类问题，但仅一个项目在底稿记录了审计人员关注到地址不一致的情况，但认为地址较近而予以认可，其他项目均未记录相关原因。

2.不同被询证者回函寄出快递的站点、时间相同。某项目的几个被询证者位于不同城市、不同地址，但回函寄出的快递站点和时间却相同。审计人员未关注到上述异常情况并获取进一步审计证据。

3.被询证者回函的单位名称与发函的单位名称不一致，审计人员未关注到异常情况并获取进一步审计证据。

4.回函签章不符。如被询证者已更名但回函盖章仍为旧名称、被询证者未在回函上盖章，审计人员未关注到上述异常情况，未获取进一步审计证据。

5.其他异常情形。如某项目不同被询证者的询证函从同一地址寄回，发件人不同，但发件时间、手机号均一致。审计人员未关注到该异常情况，未获取进一步审计证据。

（六）其他违反审计准则的行为

1.执行程序不充分。如应收账款对应客户为自然人，本期均有较大发生额，且当期均无回款，针对上述可疑事项，审计人员仅实施了函证，未执行其他审计程序；其他应收款存在小额差异，审计人员调查了原因，并根据回函金额调整了账面金额，但底稿未记录不一致的原因，也无相关差异调节表。

2.程序记录不完善

（1）未记录相关程序的执行情况。如应收账款回函存在不符，审计人员予以调整，但底稿无具体调整过程；对于应收账款期后回款金额小于50%的执行了一定补充替代程序，但没有清晰的描述相关情况；函证程序控制措施表中描述了多种发函前控制措施且在发函清单“被询证者名称、地址是否已核对正确”处记录为“是”，但底稿中未见实施核实程序的记录

（2）未留存相关资料或记录。一是函证快递回单未显示发件人信息，无法验证寄出方，审计人员称其登陆物流网站查验了快递信息，但未在底稿中留存查验快递信息的记录；二是部分项目采取亲函形式，但底稿无亲函记录；三是底稿无回函单据，审计人员解释为被询证者办事员将询证函带给审计人员，审计人员取得对方联系方式及身份证明，但未在底稿中记录相关情况；四是被询证者为自然人的，回函只有对方签字，未留存身份证复印件；五是回函存在不符事项，审计人员仅在调节表中记录了差异原因，未留存针对差异检查的相关单据；六是回函日期晚于审计报告日，审计人员称其执行了替代程序进行核实，但底稿中无相关记录和说明。

（3）相关信息填写不全。部分项目跟函信息填写不完整，未填写实施函证过程说明部分；函证结果记录表未记录回函日期，未填写部分回函快递单号。

3.审计底稿记录有误

如回函汇总表内容与实际不符，部分有回函金额，但实际为对方未回函或审计报告日后才取得回函；应收票据明细表中“是否函证”一列填写的均为“是”，实际均未函证；应付账款发函日期与底稿记录的日期不同；询证函上的日期与亲询记录的日期不一致；其他应收款实际抽样方法与底稿描述存在差异，审计人员未及时对底稿描述进行修订。

4.其他存疑问题。某项目应付账款亲函照片显示日期为5月23日，为提供底稿前一天，晚于审计报告日。

四、其他科目函证存在的问题

其他科目函证存在问题与前述类似，主要集中在寄发函证和回收函证的过程控制不到位；回函日期晚于审计报告日的，未记录相关替代程序；回函异常或不可靠时未采取措施获取进一步审计证据等。

五、执业质量较好项目的情况介绍

本次专项检查中，我们关注到个别项目的函证程序较为充分、执行较为到位。我们将其好的经验和做法进行梳理，分享如下：

（一）高度重视函证程序，设立专门部门负责

个别事务所设立了函证中心，协助审计项目组执行函证程序。函证中心可以确保对函证收发环节的控制，优化函证收发程序、跟踪函证状态并及时通知项目组函证的状况。

函证中心的部门职责主要包括：发出外部函证；保存有关外部函证发出和状态的记录、接收外部函证的回复、维护函证收回的记录、将回收的函证交付审计项目组等。同时，建立高度自动化的函证系统。审计项目组通过函证中心进行外部函证的发出和收回时，全部在函证系统中操作完成，保证了函证信息传递的及时、准确和完整。函证中心和函证系统的建立，提高了函证程序的规范化和专业化。

（二）严格控制发出函证工作流程

一是审计项目组确定发函的对象，并从被审计单位获取函证地址，审计项目组通过网络查询、核对增值税专用发票、核对合同或致电被询证者等方式，对获取的函证地址进行检查。二是审计项目组将填写完整的申请表上传至函证系统，函证系统将分配一个唯一的批次号给相关函证。三是项目组将填列完整并取得被审计单位的授权（盖章）的函证邮寄至函证中心，函证中心在与函证系统内的信息核对无误后，统一寄出。

（三）严格控制收回函证工作流程

一是函证中心收到被询证者寄回的函证后，检查函证上的条形码和二维码，对于没有条形码和二维码的函证，立即通知审计项目组跟进异常。二是函证中心核对回函与函证系统中的记录是否一致，对函证进行初步检查，包括回函是否相符、是否有其他特殊的注释，将发现的异常情况提示审计项目组关注。三是函证中心将回函原件及回函快递封皮一并交付审计项目组，审计项目组在获得回函后，对异常情况进一步核验，以评估回函的可靠性。

（四）未取得回函时的跟进

项目组第一次发出函证后，在合理的时间内未取得回函时，原则上应再次发出函证。再次发出函证如果选择邮寄方式，仍应通过函证中心执行函证程序。再次发出函证后于审计报告日前始终未能取得回函的，执行替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

（五）对回函存在异常情况的跟进

回函可能会存在各种异常情况，审计项目组负责对异常情况进行跟进，对异常事项进行调查，以确定是否表明存在错报。常见的回函异常情况以及处理方式如下：

一是银行函证的回函中，银行明确标注仅对某些项目进行确认，在这种情况下审计项目组通常会与银行进行沟通，初步了解被审计单位在该银行是否有其他项目并解释函证对审计工作的重要性，在对方同意的情况下考虑实施二次函证程序；如通过沟通了解到被审计单位在银行并无其他项目，审计项目组通常会通过核对企业信用报告等方式佐证银行的口头确认。

二是某些银行（如中国建设银行和一些境外银行）会采用自有格式回函，在这种情况下，审计项目组将回函与发出的函证内容进行对比，确保发出函证的内容均已被包含于银行自有格式的回函中。

三是往来科目函证回函存在不符事项，审计项目组要求被审计单位管理层对不符的原因进行解释，并进一步查看相关支持性文件作为审计证据。对不符事项的原因检查无误后，对不符事项进行分析，判断是否存在错报。