一张图搞定审计全流程——审计的要素之审计为什么要出具审计报告,哪里可以出具？

一张图，带你从0学审计。大家好，欢迎来到我们课程的第二章“一张图搞定审计全流程”。在上几节课中，老师给大家介绍了审计要素中的前四个要素：三方当事人、财务报表、财务报...

一张图搞定审计全流程——审计的要素之审计报告
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一张图，带你从0学审计。大家好，欢迎来到我们课程的第二章“一张图搞定审计全流程”。在上几节课中，老师给大家介绍了审计要素中的前四个要素：三方当事人、财务报表、财务报表编制基础和审计证据。

今天我们要学习第五个要素也是最后一个要素：审计报告。就像汽车制造业企业要向客户交付整车一样，注册会计师既然收取了客户的审计费最后也需要向客户交付工作成果，那就是我们的审计报告。

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

那审计报告长什么样呢？老师从上交所下载了贵州茅台2016年的审计报告，以此为例子为大家讲解一下审计报告。

很多人可能存在误区，觉得大型上市公司的审计报告可能长达百页，这种认识是错误的。无论公司规模大小，审计报告一般都是1-2页，最长一般不会超过3页，请大家千万不要把审计报告和后附的财务报表及附注混为一谈，我们在审计的要素之三方当事人中就提到了：按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是管理层的责任，所以后附的财务报表及附注都是管理层的，只有前面1-2页的审计报告正文才是属于注册会计师的。

标准的审计报告其实大多数都是标准的格式条款，需要注册会计师发挥主观能动性的地方很少。首先审计报告要1）标题,名字就是审计报告；2）收件人，以上面这份报告为例，收件人就是贵州茅台有限公司全体股东，那这是不是就代表这份审计报告的预期使用者只有全体股东呢？不是的，我们前面的课程中已经提到了注册会计师无法识别所有的报表预期使用者，在上市公司审计实务中，一般就是以XX股份有限公司作为报告的预期使用者。3）审计意见：包括正文第一段和最后一段。4）形成审计意见的基础，主要体现在注册会计师责任中的三段话。5）管理层对财务报表的责任。6）注册会计师的责任。7）按照相关法律法规的要求报告的事项（并不是适用于所有报告，在茅台的审计报告中就不存在）。8）注册会计师的签名和盖章。9）会计师事务所的名称、地址和盖章。10）报告日期。

那么到这里，我们对于审计的五要素的讲解就结束了。这五要素将贯穿我们审计学习的始终，在后面章节的学习中，像审计证据，审计报告等要素仍然会反复出现，这就需要大家不断温故知新，跨章节地归纳、记忆。今天的课就到这里了，我们下节课再见！

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为什么要出具审计报告,哪里可以出具？
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审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的、用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当包括下列基本要素：①标题。②收件人。③引言段。④范围段。⑤意见段。⑥注册会计师的签名及盖章。⑦会计师事务所的名称、地址及盖章。⑧报告日期。

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以下企业需提交由会计师事务所出具的审计报告： ①一人有限责任公司； ②上市股份有限公司； ③从事金融、证券、期货的公司； ④从事保险、创业投资、验资、评估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理的公司； ⑤注册资本实行分期缴付未全额缴齐的公司； ⑥三年内有虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资违法行为被工商部门查处过的公司。

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谁来审计你们单位就应该由谁来做。

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第九届审计理论创新发展论坛（FATID 2019）在兰州大学成功举行
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为持续推动审计理论创新与发展，由西南财经大学中国政府审计研究中心主办、兰州大学管理学院承办、高顿教育集团作为支持单位的“第九届审计理论创新发展论坛（FATID 2019）”在2019年11月15日-16日在兰州大学管理学院举行。此次论坛吸引了来自企业管理、会计学、审计、经济学等全国70多所高校的300余名师生踊跃参加。

11月16日上午，第九届审计理论创新发展论坛开幕式在兰州大学城关校区大学生活动中心报告厅举行。开幕式上，兰州大学副校长沙勇忠教授，中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长，中国政府审计研究中心主任、中国审计学会副会长、西南财经大学蔡春教授分别致欢迎辞，兰州大学管理学院党委书记姚成福主持开幕式。

第九届审计理论创新发展论坛开幕式会场

兰州大学副校长沙勇忠教授代表兰州大学和兰州大学管理学院致欢迎辞。沙勇忠教授向出席本次论坛的各位来宾表示热烈欢迎和衷心感谢。随后向大家介绍兰州大学近年来在科学研究、人才培养等方面取得的成果以及管理学科的发展情况，希望各位来宾继续支持、关心兰州大学，继续支持管理学院工商管理学科的发展。

兰州大学副校长沙勇忠教授开幕式致辞

中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长代表中国审计学会会长董大胜欢迎了各位参会嘉宾，并宣读董大胜会长的欢迎辞，董会长在致信中重点解读近期相关的国家审计政策，并表示目前一些重大审计理论问题还待解决，审计理论发展依然任重道远，各位参会来宾应认真学习深刻领会国家政策。

中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长代表董大胜会长在开幕式致辞

中国政府审计研究中心主任、中国审计学会副会长、西南财经大学蔡春教授衷心感谢各位参会来宾，感谢兰州大学校、管理学院的大力支持。蔡春教授表示，审计理论应重视的四个方面：审计机制的独特性与不可替代性、探讨构建审计机制的防控机制问题、重塑舞弊审计的研究、进一步改革完善审计体制的研究，应探讨双垂审计管理体制和完善审计法律。

中国政府审计研究中心主任、中国审计学会副会长、西南财经大学蔡春教授开幕式致辞

开幕式结束后，审计署原副审计长孙宝厚，教育部长江学者特聘教授、重庆大学姚树洁教授，中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长，复旦大学特聘教授陈超教授，CCGAR学术委员会主任委员、对外经济贸易大学陈汉文教授，教育部青年长江学者、重庆大学辛清泉教授分别做了六场精彩的主题演讲。上午的主题报告环节分为上下两个半场，上半场由CCGAR学术委员会副主任、中国人民大学宋常教授主持，下半场由CCGAR学术委员、山东财经大学会计学院院长王爱国教授主持。

审计署原副审计长孙宝厚做了题为“继续推进新时代审计理论、审计教育的繁荣发展”的主题报告。孙宝厚着重介绍了目前审计理论发展的现状，主要围绕三个方面展开：新时代审计管理体制改革决策部署已逐步落实到位、新时代审计实践不断创新拓展、继续推进新时代审计理论和审计教育的繁荣发展。孙宝厚提出，目前我国从中央到地方的各级审计委员会已经设立，审计机关定位更加明确，审计机关的职责更加优化，从纵向和横向看都取得了超越发展。孙宝厚在谈到新时代审计实践不断取得创新拓展时指出，强调经济责任审计，更加注重过程审计，审计覆盖面有了较大的拓展。在审计教育方面，孙宝厚认为应继续加大务实创新力度，促进新时代审计理论发展；继续加大教学培训力度，促进新时代审计人才的茁壮成长。孙宝厚特别提到要加大审计学科建设力度，加强专业硕士教育，探讨专业博士教育，继续审计和会计专业的区分度，编写更好审计专业的教材，促进学科建设发展。

审计署原副审计长孙宝厚做主题报告

教育部长江学者特聘教授、重庆大学姚树洁教授做了题为“中美贸易摩擦背景下中国经济可持续发展的战略对策”的主题报告。姚树洁教授介绍中美贸易战背景及内涵、通过比较2016年-2017年主要经济体GDP，观察1994年-2017年中国进出口贸易情况，指出贸易摩擦的根源，中国经济可持续发展面临的内部挑战和外部压力，最后提出中国可持续发展的战略。姚树洁教授强调，中国40年改革开放奠定的牢固基础坚不可摧。应把挑战当成是发展的过程，更加开放应对单边主义和霸凌欺压，对于内部挑战，要均衡增长，改善民生、公共服务、生态建设、城乡融合、基础设施；对于外部压力，需要制定B&R、自贸区、进博会、双边及多边的新战略。

重庆大学姚树洁教授做主题报告

中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长做了题为“新时代国家审计如何发挥常态化“经济体检”作用”的主题报告。姜江华所长介绍了审计常态化“经济体检”的理论背景、作用内涵，和审计常态化“经济体检”作用的具体表现形式有三种，即“查病”“治已病”“防未病”。姜江华所长强调，这三个具体表现形式互相联系、层层递进、相辅相成，统一于审计工作的实践之中。国家审计应充分发挥审计常态化“经济体检”作用，提高政治站位树立“查防治结合”的科学审计理念，健全完善审计工作体系提升审计“经济体检”效能，建立跨司局研究分析的总体评估研判和成果利用机制，构建多部门风险防控协同高效合作机制，锻造对党绝对忠诚、绝对负责的高素质专业化审计干部队伍。

中国审计学会副会长、审计署审计科研所姜江华所长做主题报告

复旦大学特聘教授陈超教授做了题为“审计质量：实证研究的挑战”的主题报告。陈超教授以上市公司为主要研究对象，指出审计质量在实务上受到多重驱动因素（drivers）的影响，如何界定审计质量是目前面临的难题。陈超教授以美国最大事务所安达信（Andersen），国内的瑞华会计师事务所，正中珠江会计师事务所，大华会计师事务所曾出现的审计失败为案例，探究如何衡量审计质量。陈超教授以产出和投入为视角，衡量会计师事务所客户的财务报表质量。陈超教授研究发现，上市公司审计质量越高，越可能被“国家队”选为目标股份。在信息环境较差、代理问题较严重、交易成本较高的情况下，上市公司审计质量与“国家队”持股可能性的正相关关系更显著。

复旦大学特聘教授陈超教授做主题报告

CCGAR学术委员会主任委员、对外经济贸易大学陈汉文教授做了题为“国家审计模式研究的困惑”的主题报告。陈汉文教授从国家审计模式类型的划分是否正确、中国国家审计模式的讨论两方面来阐述主题报告。陈汉文教授首先介绍了主流文献中划分的四种主要国家审计模式，其中立法模式最为推崇，其典型代表国家是英国。陈汉文教授通过对英国立法模式的研究得出现有国家审计模式的划分，存在误解。不能以现有模式理论对各国尤其是我国的国家审计模式进行解读。随后，陈汉文教授讨论了中国国家审计模式，它不是四种传统模式之一，而是党导模式。通过对《宪法》和中央审计委员会重要文件的解读，对我国当前审计法规体系进行深入分析，建议从顶层设计上优化国家审计机构的治理机制。

CCGAR学术委员会主任委员、对外经济贸易大学陈汉文教授做主题报告

教育部青年长江学者、重庆大学辛清泉教授做了题为“外部可验证性与会计审计质量”的主题报告。辛清泉教授从会计数字的可验证性、会计数字的可验证性在中国资本市场的重要意义、外部（第三方）可验证性阐述外部可验证性与会计审计质量的关系，以雅百特、银广夏、康美药业、康得新等案例说明外部可验证不足很容易导致会计审计失败，公司往往会以虚构全套的原始凭证为主，如果缺乏可靠的第三方证据加以验证，不容易识别，有必要进一步进行大样本的实证分析，对于理解会计在中国的功能和会计治理应该具有重要价值。

教育部青年长江学者、重庆大学辛清泉教授做主题报告

11月16日下午，关于论文研讨的七场平行分论坛在大学生活动中心5楼、6楼顺利举行，这些报告论文的研究涉及到国家审计，政策、宏观环境与审计，自然资源审计类研究，内部控制，事务所内部研究，注册会计师审计，审计与相关领域研究等主题。论文汇报人和点评人就文章的研究问题进行了深入热烈的交流研讨，现场气氛活跃，掌声不断，与会嘉宾互动频繁，师生们受益良多。

平行论坛现场

随后，第三环节主题报告论坛在大学生活动中心报告厅举行，乔治华盛顿大学张昀终身副教授，CCGAR学术委员会副主任委员、中南财经政法大学张龙平教授，青年长江学者、武汉大学珞珈特聘教授李青原教授，西安交通大学田高良教授，CCGAR学术委员、兰州大学杨肃昌教授分别做了五场精彩的主题报告，由CCGAR学术委员、山西财经大学会计学院院长吴秋生教授主持。

乔治华盛顿大学张昀终身副教授做了题为“Auditor-Shareholder Conflict and Interaction between Financial Accounting and Auditing Regulations”的主题报告。张昀认为现有审计理论研究存在两个视角：一是投资者会因为审计失败获得损害赔偿；二是审计后财务报告是会计准则、管理者报告行为和审计师鉴证的共同产物。将这两个视角结合起来将会产生哪些进一步的见解？通过一系列严谨的理论论证，张昀指出损害赔偿责任是一把双刃剑：一方面诱导投资者过度依赖审计报告（损害投资效率），但激励审计师做出更多努力（提升投资效率）。上述利益关系权衡中，基本的财务报告质量是一个关键的决定因素。在财务报告质量较高时，增加审计透明度会损害投资效率。因此，张昀认为审计披露规则的可取性应结合财务报告规则和审计责任规则来进行评估，反之亦然。

乔治华盛顿大学张昀终身副教授做主题报告

CCGAR学术委员会副主任委员、中南财经政法大学张龙平教授做了题为“当前我国审计信誉危机：成因与应对”的主题报告。张龙平教授简要回顾了改革开放后中国CPA行业发展，以四大国际会计公司审计程序执行不到位案、中国立信事务所大智慧公司案、立信—康华农业公司案、瑞华—亚太实业公司案、中国“两康”公司之精致舞弊案（康明新+康美药业）等案例，说明中国CPA审计面临的信誉危机，提出应注重控制CPA执业风险，未来审计研究必须转型升级。

CCGAR学术委员会副主任委员、中南财经政法大学张龙平教授做主题报告

青年长江学者、武汉大学珞珈特聘教授李青原教授做了题为“学科交叉与会计研究”的主题报告。李青原教授介绍了多篇研究“政治不确定性和企业投资周期”的论文，认为政治因素对企业投资有不可忽视的影响，因此李教授以国家政治为视角，探究国有企业投资周期。研究发现，政治不确定性会影响企业的决策行为和金融市场;应该利用自然实验，如国家选举或地方政治更替在中国做许多有趣的研究，应有效利用这些机会来获取企业利益。

青年长江学者、武汉大学珞珈特聘教授李青原教授做主题报告

西安交通大学田高良教授做了题为“大智移云时代——新商科一流专业内涵建设的探索与实践”的主题报告。田高良教授通过介绍大智移云时代、新商科和高等教育在新时代面临新要求的背景，反映新商科一流专业内涵建设的重要性，以西安交通大学为例，详细解说新商科一流专业内涵建设的设计，包括教师发展、人才培养和产教融合等，打造具有中国特色的世界一流新商科人才生态圈。

西安交通大学田高良教授做主题报告

CCGAR学术委员、兰州大学杨肃昌教授做了题为“党的领导与审计改革”的主题报告。杨肃昌教授诠释了改革审计管理体制即党对审计的领导制度的重大改革，包括中央层面和地方层面。随后引申出全面从严治党制度下的审计改革，强调夯实党的领导，强化党内监督下审计的定位与改革，以本级政府履职尽责情况为监督内容的审计改革发展设想，以本级政府事权为范围，以辅助本级人大监督职能实施为核心，以服务“两会”代表和委员和人大审议工作为特色，以全面提高政府工作绩效为目的，以预算监督尤其是预算绩效、政策绩效审计为重点。

CCGAR学术委员、兰州大学杨肃昌教授做主题报告

主题报告环节结束后，第九届审计理论创新发展论坛闭幕式开始，由兰州大学管理学院孙岩教授主持。孙岩教授表示此次论坛的召开离不开各位来宾的支持，感谢参会嘉宾带来有关国家审计前沿的学术和政策动态。随后，优秀论文及最佳学术组织奖颁奖仪式在大学生活动中心报告厅顺利举行。本次论坛共评选出八篇优秀论文、两名优秀学术组织奖获奖者。颁奖仪式结束后，蔡春教授对下届论坛筹办事宜及致答谢辞，总结了本次会议的主要思想和收获，高度肯定了审计理论创新发展的重要性，寄语相关领域学者及专家齐心协力，为中国审计理论发展贡献更多力量。下届审计理论创新发展论坛将由中国政府审计研究中心承办，在成都举行。

获奖者合影

第九届审计理论创新发展论坛合影

会议期间，还举行第九届审计理论创新发展论坛研究生论坛。

研究生论坛合影留念

文字 | 尚蔼雯

图片 | 李思思